Erbschaftsteuer: Ausschlagung / 2.6.7 Sonstige Gestaltungsmöglichkeiten

Praxis-Beispiel

Freibeträge und Steuersatz

Die unverheiratete und kinderlose Schwester S hat ihren Bruder B zum Alleinerben bestimmt. B hat vier Kinder. Andere Verwandte sind nicht vorhanden. Der Nachlass der S hat einen steuerlichen Wert von 2.400.000 EUR. Nach § 13a ErbStG und § 13d ErbStG begünstigtes Vermögen soll nicht vorhanden sein.

Für B ergibt sich die folgende Besteuerung:

Vermögensanfall	2.400.000 EUR
abzüglich Erbfallkostenpauschale (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG)	./. 15.000 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG)	./. 20.000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb (§ 10 Abs. 1 ErbStG)	2.365.000 EUR
Erbschaftsteuer (30 %, § 19 Abs. 1 ErbStG)	709.500 EUR

Schlägt B die Erbschaft aus, ergibt sich folgendes Bild.

Aufgrund der Ausschlagung werden die 4 Kinder des B zu Erben.^[1]

Der Nachlass splittet sich somit auf je 1/4 auf, d. h. jedes Kind erhält einen Erbanteil i. H. v. 600.000 EUR.

Damit ergibt sich für jedes Kind die folgende Besteuerung:

Vermögensanfall	600.000 EUR
abzüglich Erbfallkostenpauschale (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG)	./. 3.750 EUR[2]
abzüglich persönlicher Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG)	./. 20.000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb (nach Abrundung; § 10 Abs. 1 ErbStG)	576.200 EUR
Erbschaftsteuer (25 %, § 19 Abs. 1 ErbStG)	144.050 EUR

Die Erbschaftsteuer beläuft sich für alle vier Kinder auf insgesamt 576.200 EUR (4 x 144.050 EUR).

Es ergibt sich durch die Ausschlagung eine gesamte Erbschaftsteuerersparnis i. H. v. 133.300 EUR (709.5000 EUR /. 576.200 EUR).

Grund für die Steuerersparnis ist, dass statt einem persönlichen Freibetrag vier persönliche Freibeträge zu gewähren sind. Darüber hinaus wirkt sich auch der von 30 % auf 25 % gesunkene Steuersatz aus.

Im Verhältnis zwischen Großeltern und Enkel wird ein Freibetrag i. H. v. 100.000 EUR^[3] gewährt. Dagegen kommt im Verhältnis zwischen Eltern und Kindern ein persönlicher Freibetrag i. H. v. 400.000 EUR^[4] zur Anwendung. Hier kann es also sinnvoll sein, wenn der Enkel zugunsten seines Elternteils die Erbschaft ausschlägt.

Praxis-Beispiel

Generationensprung zur Ausnutzung der Freibeträge

Großvater G hat seine Enkelin EN zur Alleinerbin eingesetzt. Als weitere Verwandte von G ist nur noch die Tochter T (Mutter von EN) vorhanden. Der Nachlass von G umfasst ein nicht zu Wohnzwecken vermietetes Grundstück mit einem steuerlichen Wert i. H. v. 320.000 EUR.

EN hat als Alleinerbin des G die Erbschaft nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG zu versteuern.

Die Erbschaftsteuer für die EN berechnet sich wie folgt:

Vermögensanfall (steuerlicher Wert Grundstück)	320.000 EUR
abzüglich Erbfallkostenpauschale (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG)	./. 15.000 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG)	./. 200.000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb (§ 10 Abs. 1 ErbStG)	105.000 EUR
Erbschaftsteuer (11 %, § 19 Abs. 1 ErbStG)	11.550 EUR

Enkelin EN schlägt die Erbschaft zugunsten ihrer Mutter aus.

Aufgrund der Ausschlagung der Erbschaft wird T Alleinerbin des G. Sie hat ihren Erwerb ebenfalls nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG der Besteuerung zu unterwerfen.

Die Erbschaftsteuer für die T berechnet sich wie folgt:

Vermögensanfall (steuerlicher Wert Grundstück)	320.000 EUR
abzüglich Erbfallkostenpauschale (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG)	./. 15.000 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG)	./. 400.000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb (§ 10 Abs. 1 ErbStG)	0 EUR
Erbschaftsteuer (§ 19 Abs. 1 ErbStG)	0 EUR

Es ergibt sich eine Steuerersparnis i. H. v. 11.550 EUR (11.550 EUR ./. 0 EUR).

Wird das Grundstück zu einem späteren Zeitpunkt von T auf das Kind (EN) übertragen, ergibt sich aufgrund des persönlichen Freibetrags i. H. v. 400.000 EUR zwischen T und der EN^[5] keine steuerliche Belastung.

Auch kann mit der Ausschlagung verhindert werden, dass durch die Zusammenrechnung von mehreren Erwerben die Vorschrift für Großerwerbe gem. § 13c ErbStG greift, und nur ein verminderter Verschonungsabschlag zur Geltung kommt; dies bei ungeplanten Nacherwerben von Todeswegen.^[6]

[1] § 1953 Abs. 2 BGB.

[2] Die Erbfallkostenpauschale teilt sich hier auf die einzelnen Erben auf (1/4 von 15.000 EUR = 3.750 EUR).

[3] § 16 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG.

[4] § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG.

[5] § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG.

[6] s. Jülicher, in Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk, ErbStG, § 28c ErbStG Tz. 19, Stand September 2024 und Kepper in Kapp/Ebeling, § 13c Rz. 13ff., Stand: Dezember 2024.