Berechnung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens
Beispiel 1:
Einzelunternehmen, Beteiligungen an Personengesellschaften ohne Sonderbetriebsvermögen oder Anteile an Kapitalgesellschaften
Unternehmer U schenkt seiner Tochter T eine Beteiligung an der A und B OHG. Sonderbetriebsvermögen wird nicht mitübertragen. Ein Antrag auf Optionsverschonung wurde nicht gestellt.
Folgende Feststellungen des Betriebsfinanzamts nach § 13b Absatz 10 ErbStG liegen vor:
davon jung | |||
Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 500 000 EUR | ||
Verwaltungsvermögen | 100 000 EUR | 10 000 EUR | |
Finanzmittel | 50 000 EUR | 20 000 EUR | |
Schulden | 400 000 EUR |
Nachrichtlich teilt das Betriebsfinanzamt mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt.
Berechnungen:
I. | 90-%-Test (Prüfung nach § 13b Absatz 2 Satz 2 ErbStG) | ||
festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen) § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG | 100 000 EUR | ||
+ | festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel) § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG | 50 000 EUR | |
= | Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test | 150 000 EUR | |
Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test 150 000 EUR | |||
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens 1 500 000 EUR | |||
= | Verwaltungsvermögensquote 10,00 % | ||
II. | Berechnung des begünstigten Vermögens | ||
II.1 | Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG | ||
festgestellter Wert der Finanzmittel | 50 000 EUR | ||
- | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel | 20 000 EUR | |
= | Saldo | 30 000 EUR | |
- | festgestellter Wert der Schulden | 400 000 EUR | |
= | Saldo | -370 000 EUR | |
- | Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG) | 0 EUR | |
= | verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR | |
II.2 | Berechnung der verbleibenden Schulden | ||
festgestellter Wert der Schulden | 400 000 EUR | ||
- | Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden | 30 000 EUR | |
= | verbleibende Schulden | 370 000 EUR | |
II.3 | Nettowert des Verwaltungsvermögens | ||
II.3.1 | Saldo Verwaltungsvermögen | ||
festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG) | 100 000 EUR | ||
- | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens | 10 000 EUR | |
+ | verbleibender Wert der Finanzmittel II.1 (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR | |
= | Saldo Verwaltungsvermögen | 90 000 EUR | |
II.3.2 | Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden | ||
verbleibende Schulden II.2 x Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 370 000 EUR x 90 000 EUR |
|||
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens + verbleibende Schulden II.2 1 500 000 EUR + 370 000 EUR |
|||
= | anteilig verbleibende Schulden | 17 808 EUR | |
II.3.3 | Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens | ||
Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 | 90 000 EUR | ||
- | anteilig verbleibende Schulden II.3.2 | 17 808 EUR | |
= | Nettowert des Verwaltungsvermögens | 72 192 EUR | |
II.4 | Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens | ||
II.4.1 | Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG) | ||
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 500 000 EUR | ||
- | Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3 | 72 192 EUR | |
- | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens | 10 000 EUR | |
- | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel | 20 000 EUR | |
= | Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen | 1 397 808 EUR | |
II.4.2 | Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens | ||
Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3 | 72 192 EUR | ||
- | 10 % x Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1 | 139 781 EUR | |
= | gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens | 0 EUR | |
II.4.3 | Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens | ||
gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2 | 0 EUR | ||
+ | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens | 10 000 EUR | |
+ | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel | 20 000 EUR | |
= | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen) | 30 000 EUR | |
II.5 | Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG) | ||
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 500 000 EUR | ||
- | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 | 30 000 EUR | |
= | begünstigtes Vermögen | 1 470 000 EUR | |
III. | Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13a Absatz 9 ErbStG | 1 470 000 EUR | |
begünstigtes Vermögen II.5 | |||
x | Vorwegabschlag in %, max. 30 % | 20 % | |
= | Vorwegabschlag | 294 000 EUR | |
IV. | Steuerpflichtiges Vermögen | ||
begünstigtes Vermögen II.5 | 1 470 000 EUR | ||
- | Vorwegabschlag III | 294 000 EUR | |
= | Saldo | 1 176 000 EUR | |
- | Verschonungsabschlag 85 % | 999 600 EUR | |
= | Saldo | 176 400 EUR | |
- | Abzugsbetrag nach § 13a Absatz 2 ErbStG | 136 800 EUR | |
= | steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen | 39 600 EUR | |
+ | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen... |
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