Firmen-Pkw, Anschaffung / 3.2 Anschaffungspreisminderungen sind vom Anschaffungspreis abzuziehen

3.2.1 Rabatte und Skonto

Anschaffungspreisminderungen, die dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können, sind nach § 255 Abs. 1 Satz 3 HGB vom Anschaffungspreis abzusetzen.

Preisnachlässe sind dann zu buchen, wenn sie tatsächlich gewährt werden. Während Rabatte oftmals von Anfang an feststehen und bereits auf der Rechnung als Anschaffungspreisminderung ausgewiesen werden, mindern Skonti die Anschaffungskosten erst dann, wenn der Käufer die Voraussetzungen zur Inanspruchnahme eines Skontos durch Zahlung innerhalb der Skontofrist erfüllt.

Liegt zwischen dem Zeitpunkt des Erwerbs (i. d. R. Zeitpunkt der Lieferung) und dem Zeitpunkt der Zahlung ein Bilanzstichtag, so ändern sich die Anschaffungskosten durch die Gewährung des Skontos im Folgejahr.

Da betriebliche Pkw – wie dargestellt – zum Anlagevermögen gehören, sind alle Anschaffungspreisminderungen direkt auf das jeweilige Anlagenkonto zu buchen (hier Pkw (SKR03: 0320/SKR04: 0520).

Praxis-Beispiel

Nachträglicher Preisnachlass (Skonto) bei Kauf eines Pkw

Ausgangsdaten wie im Beispiel zuvor. Die Umsätze von Herrn Huber unterliegen insgesamt der Umsatzsteuer, weshalb er uneingeschränkt zum Vorsteuerabzug berechtigt ist. Herr Huber erwirbt im Dezember 01 einen Pkw für 30.000 EUR zuzüglich 19 % = 5.700 EUR Umsatzsteuer. Um sich Folgeaufträge zu sichern, gewährt Autohändler Müller (Konto 77289) 3 % Skonto auf den Listenpreis bei Zahlung bis Mitte Januar 02. Herr Huber überweist am 14.01.02 den Betrag von 35.700 EUR abzüglich 1.071 EUR = 34.629 EUR.

Das Skonto führt zur Minderung der Anschaffungskosten zum Zeitpunkt der Inanspruchnahme im Januar 02. Daher aktiviert Herr Huber den Pkw im Dezember 01 in Höhe der Anschaffungskosten von 30.000 EUR und macht die Vorsteuer, wie in der Rechnung ausgewiesen, mit 5.700 EUR geltend.

Buchungsvorschlag für die Aktivierung des Pkw zum Zugangszeitpunkt im Dezember 01:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0320/0520	Pkw	30.000	Kreditor Müller	77289	35.700
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	5.700

Der Pkw hat eine Nutzungsdauer von 6 Jahren, sodass die lineare Abschreibung pro Jahr 30.000 EUR ÷ 6 = 5.000 EUR beträgt. Da die Anschaffung im Dezember 01 erfolgt ist, darf die Abschreibung nur für einen Monat in Höhe von (5.000 EUR ÷ 12 =) 416,67 EUR geltend gemacht werden.

Vorschlag für die Buchung der Abschreibung für das Geschäftsjahr 01 zum 31.12.01:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4832/6222	Abschreibungen auf Kfz	416,67	0320/0520	Pkw	416,67

Im Jahr 02 verändern sich die Anschaffungskosten durch die Gewährung des Skontos. Es handelt sich nicht um eine wertaufhellende Tatsache. Die Skontogewährung tritt nach dem 31.12.01 ein und kann nicht auf den Bilanzstichtag 31.12.01 zurückbezogen werden.

Die Minderung der Anschaffungskosten führt gleichzeitig auch zu einer Reduzierung des Vorsteuerabzugs, weil sich durch das Skonto die Bemessungsgrundlage und damit auch die Höhe der Umsatzsteuer (Vorsteuer) verändert. Das Skonto in Höhe von (35.700 EUR × 0,03 =) 1.071 EUR (brutto) verteilt sich

• mit 900 EUR auf die Minderung der Anschaffungskosten und
• mit 171 EUR auf die Minderung des Vorsteuerabzugs.

Vorschlag für die Buchung des Skontos und der Zahlung am 14.1.02:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
77289	Kreditor Müller	1.071	0320/0520	Pkw	900
			1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	171

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
77289	Kreditor Müller	34.629	1200/1800	Bank	34.629

Die Minderung der Anschaffungskosten führt dazu, dass auch die Abschreibung ab dem Geschäftsjahr 02 neu berechnet werden muss. Da im Vorjahr (Geschäftsjahr 01) die Abschreibung nur für einen Monat berechnet wurde, sind vom Abschreibungszeitraum noch 5 Jahre und 11 Monate (= 71 Monate) zu berücksichtigen.

Ab dem Geschäftsjahr 02 ist daher mit den reduzierten Anschaffungskosten von (30.000 EUR – 416,67 EUR – 900 EUR =) 28.683,33 EUR zu rechnen. Die lineare Abschreibung beträgt pro Jahr 28.683,33 EUR ÷ 71 × 12 Monate = 4.847,89 EUR.

Vorschlag zur Buchung der Jahresabschreibung im Geschäftsjahr 02:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4832/6222	Abschreibungen auf Kfz	4.847,89	0320/0520	Pkw	4.847,89

3.2.2 Umwelt- und Umtauschprämie

In den vergangenen Jahren, insbesondere in den Jahren 2018 und 2019, wurden von Automobilherstellen Umtauschprämien oder Dieselprämien im Zuge der Anschaffung von Pkw gewährt.

Die meisten Hersteller haben ihre Rabattangebote zwischenzeitlich auslaufen lassen. Derzeit bieten nur noch wenige Hersteller Umtauschprämien oder Dieselprämien an.

Für die buchhalterische Behandlung ist bei den genannten Prämienmodellen entscheidend, dass die Prämien im Zuge der Anschaffung durch den Händler gewährt werden. Die tatsächliche Abwicklung der Prämie erfolgt damit über den Händler, weshalb sie aus der Sicht des Käufers in unmittelb...