Frotscher/Drüen, KStG 2000, KStG § 31 Zuordnung der bei ... / 3.3.3 Zuordnung bei Verlustabzug (Verlustrücktrag)

3.3.3.1 Es ergibt sich kein positives Einkommen

Rz. 31

Ist der positive Gesamtbetrag der Einkünfte gem. § 10d EStG um einen Verlustabzug (Verlustrücktrag) zu vermindern und ergibt sich dadurch ein Einkommen von 0 DM, mündet der ausländische Einkommensteil einschließlich der in ihm enthaltenen ausländischen Steuer wie in den Fällen des Verlustausgleichs voll in das EK 02 ein. Die ausländische Steuer ist deshalb vom EK 02 abzuziehen^[1].

In diesen Fällen bietet sich der Antrag gem. § 34c Abs. 2 EStG auf alternativen Abzug der ausländischen Steuer bei der Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte an; hierdurch tritt ein geringerer Verbrauch an Verlustabzug ein. In diesen Fällen erfolgt der Abzug der ausländischen Steuer automatisch im EK 02 (vgl. Rz. 29).

Rz. 31a

Werden ausländische Einkünfte mit anrechenbaren ausländischen Steuern durch einen Verlustrücktrag von inländischer Körperschaftsteuer freigestellt, hat dies die Umgliederung der ausländischen Steuer aus dem EK 01 (ggf. auch aus dem EK 30) in das EK 02 zur Folge. Diese Umgliederung bedarf keiner besonderen Berechnung; sie ergibt sich automatisch.

Praxis-Beispiel

Jahr 01:
Jahresüberschuss (nur Ausland)		60.000
Ausländische KSt	+	35.000
inländische KSt	+	5.000
Einkommen		100.000
KSt vor Anrechnung		40.000
anrechenbare ausl. KSt	./.	35.000
verbleibende inl. KSt		5.000
Zugang EK		60.000
EK 30: 7/3 × 5.000		11.667
EK 01: Unterschied		48.333

Da der Nettozugang nach Abzug der ausländischen Steuer aufgeteilt wird, ist die ausländische KSt durch die Aufteilung automatisch anteilig sowohl im EK 30 als auch im EK 01 abgezogen worden.

Im Jahr 02 wird ein Verlust in Höhe von 100.000 DM erzielt, der voll auf das Jahr 01 zurückgetragen wird. Für das Jahr 01 ergibt sich dadurch ein Einkommen und eine KSt von 0 DM. Die Anrechnung der ausländischen KSt entfällt.

Entwicklung des vEK nach Verlustrücktrag:

	EK 02 = Summe
Verlustrücktrag	100.000
ausl. KSt		./.	35.000
im Jahr 02 zu vereinnahmende
KSt-Erstattung 01		./.	5.000
vEK 31.12.01	60.000
Verlust 02		./.	100.000
KSt-Erstattung 01		+	5.000
vEK 31.12.02		./.	35.000

Der im EK 02 ausgewiesene Negativbetrag entspricht der durch den Verlustrücktrag freigestellten ausländischen Steuer. Der Verlustrücktrag ist durch den Abzug der ausländischen Steuer, die als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben behandelt worden ist, verbraucht.

Rz. 31b

In dem vorstehenden Beispiel würde es sich anbieten, nach Verlustrücktrag den alternativen Abzug der anrechenbaren ausländischen KSt bei der Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte für das Jahr 01 zu beantragen, weil hierdurch der Verlustrücktrag in Höhe der ausländischen Steuer nicht verbraucht würde. Das Beispiel würde sich dann folgendermaßen entwickeln:

Praxis-Beispiel

Einkommensermittlung:

Gesamtbetrag der Einkünfte, zugleich
Einkommen 01 vor Verlustrücktrag	100.000
Abzug gem. § 34c Abs. 2 EstG	./.	35.000
Gesamtbetrag der Einkünfte 01 nach
Antrag gem. § 34c Abs. 2 EstG	65.000
Verlustrücktrag 02	./.	65.000
Einkommen 01 nach Verlustrücktrag	0

Entwicklung des vEK nach Antrag gem. § 34c Abs. 2 EStG und nach Verlustrücktrag:

	EK 02 = Summe
Verlustrücktrag	65.000
im Jahr 02 zu vereinnahmende KSt-Erstattung 01		./.	5.000
vEK 31.12.01	60.000
Verlust 02		./.	100.000
KSt-Erstattung 01		+	5.000
vEK 31.12.02		./.	35.000

Der im EK 02 ausgewiesene Negativbetrag entspricht dem infolge des Antrags nach § 34c Abs. 2 EStG zum Vortrag verbliebenen Verlustabzug gem. § 10d EStG. Dieser Verlustabzug kann als Verlustvortrag in den Folgejahren geltend gemacht werden.

[1] Vgl. Abschn. 88 Abs. 2 Nr. 1 Beispiel 2 KStR; es gelten die gleichen Überlegungen wie in Rz. 28.

3.3.3.2 Es ergibt sich ein positives Einkommen

Rz. 32

Ergibt sich nach Verlustabzug (Verlustrücktrag) ein positives Einkommen, ist aber die anzurechnende ausländische Körperschaftsteuer mindestens so hoch wie die auf den ausländischen Einkommensteil entfallende inländische Körperschaftsteuer, ergibt sich für den ausländischen Einkommensteil keine positive Belastung mit inländischer Körperschaftsteuer. Soweit die ausländischen Einkünfte durch den Verlustabzug (-rücktrag) von der Körperschaftsteuer freigestellt werden, münden sie gem. § 33 Abs. 2 in das EK 02, soweit sie durch Anrechnung freigestellt werden, in das EK 01 ein^[1].

Gem. § 31 Abs. 1 Nr. 3 sind ausländische Steuern von den ihr unterliegenden ausländischen Einkünften abzuziehen. Da die ausländischen Einkünfte bei Freistellung durch Verlustabzug und Anrechnung in zwei Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals (EK 02 und EK 01) eingehen, soll nach Auffassung der Finanzverwaltung auch die auf den ausländischen Einkommensteil entfallende ausländische Steuer anteilig vom EK 02 und vom EK 01 abgezogen werden, und zwar in dem Verhältnis, in dem die durch Verlustabzug freigestellten ausländischen Einkünfte zu den durch Anrechnung freigestellten Einkünften stehen^[2].

Praxis-Beispiel

Jahr 01: Verlust	60.000
Jahr 02: inländische Einkünfte	100.000
Ausländische Einkünfte (darin ausl. KSt 64.000 DM)	200.000
Ge...