Frotscher/Drüen, KStG Vor § 1 Einführung in das Körpersc ... / 4 Das deutsche KSt-System als klassisches System mit Teil- bzw. Null-Einkünfteverfahren

4.1 Übersicht über das System

Rz. 99

Das ab 2001 in Deutschland geltende Körperschaftsteuersystem einschließlich der Besteuerung der Dividendeneinkünfte beim Anteilsinhaber geht zurück auf die Empfehlungen einer Sachverständigenkommission, der sog. Brühler Empfehlungen.^[1]

Rz. 100

Das aufgrund des Steuersenkungsgesetzes v. 23.10.1999^[2] in Deutschland geltende Körperschaftsteuersystem ist ein klassisches System mit Doppelbesteuerung. Diese körperschaftliche Doppelbelastung wird in zwei Stufen auf ein als angemessen empfundenes Maß reduziert.

Die erste Stufe bildet die Besteuerung des Einkommens auf der Ebene der Körperschaft. Der für Körperschaften geltende Steuersatz ist mit 15 % niedrig angesetzt, um damit die bei Ausschüttungen eintretende Doppelbelastung zu mindern. Das Gesetz ist also nicht den Weg des gespaltenen Steuersatzes gegangen. Dies hat zur Folge, dass auch die nicht ausgeschütteten Teile des Einkommens sowie die nicht ausschüttbaren Teile des Einkommens (nicht abziehbare Ausgaben) der niedrigen Steuerbelastung unterliegen, also Bereiche, die nicht von der körperschaftsteuerlichen Doppelbelastung betroffen sind. Die Milderung der Doppelbelastung durch Reduzierung des Tarifsteuersatzes auf der Ebene der Körperschaft ist daher weniger zielgenau als das System des gespaltenen Steuersatzes.

Rz. 101

Die zweite Stufe der Milderung der Doppelbelastung betrifft die Ebene des Anteilseigners. Ist der Anteilseigner eine natürliche Person, wird die von der Körperschaft erhaltene Ausschüttung (Dividende nach Abzug der KSt der Körperschaft, aber vor KapESt) nach § 3 Nr. 40 EStG nur zur Hälfte als Bemessungsgrundlage angesetzt (Halbeinkünfteverfahren anstelle des Halbsatzverfahrens). Entsprechend werden nach § 3c Abs. 2 EStG mit der Ausschüttung zusammenhängende Aufwendungen, z. B. Zinsen für den Erwerb d...