Hagemann/Cloer, AStG § 18 AStG Gesonderte Feststellung v ... / 2.1.1.2.14 Rechtsbehelfsverfahren

Rz. 465

Die in dem Hinzurechnungsbescheid getroffenen Feststellungen müssen selbstständig mit einem Einspruch angefochten werden.^[1] Ein Rechtsbehelf gegen den Einkommen-/Körperschaftsteuerbescheid des Stpfl. führt nicht zu einer Überprüfung der im Verfahren nach § 18 AStG getroffenen Feststellungen.^[2]

Aufgrund der Bindungswirkung des Feststellungsbescheids ist eine abweichende Beurteilung eines den Feststellungen zugrundeliegenden Sachverhalts im Veranlagungsverfahren bei dem Stpfl. nicht statthaft (s. dazu Rz. 306).^[3]

Dies gilt gem. § 351 Abs. 2 AO auch dann, wenn der Feststellungsbescheid bereits bestandskräftig ist.^[4]

Durch den Einspruch gegen den Feststellungsbescheid sind Einwendungen gegen das Vorliegen der Voraussetzungen für die Hinzurechnungsbesteuerung vorzubringen.^[5] Lediglich informatorisch im Feststellungsbescheid gemachte Angaben sind ebenso wie nur den einzelnen Beteiligten betreffenden Umstände (Zuordnung des Hinzurechnungsbetrags zum Privat- oder Betriebsvermögen, Durchführung der Anrechnung: insbesondere die Höhe des Anrechnungsbetrags) im Rahmen eines Einspruchsverfahrens gegen die Einkommen- oder Körperschaftsteuerfestsetzung des Stpfl. anzugreifen.^[6]

Rz. 466

Die Geltendmachung der Unionsrechtswidrigkeit der Hinzurechnungsbesteuerung kann nur im Rahmen des Rechtsbehelfsverfahrens gegen den Feststellungsbescheid nach § 18 AStG erfolgen.^[7] Bei Bestandskraft des Feststellungsbescheids kommt ein Ergänzungsbescheid mit diesem Feststellungsgegenstand nicht in Betracht.^[8]

Im Veranlagungsverfahren des Beteiligten kann sich der Stpfl. somit nicht mehr auf die Unionsrechtswidrigkeit der Hinzurechnungsbesteuerung berufen.^[9]

Rz. 467

Bei Beteiligung mehrerer Stpfl. an der ausländischen Gesellschaft kann sich jeder von ihnen gegen den Feststellungsbescheid mit einem Einspruch (§ 352 Abs. 1 Nr. 2 AO) wehren^[10] Ist ein gemeinsamer Empfangsbevollmächtigter bestellt, so ist nach § 352 Abs. 1 Nr. 1, Abs. 2 AO grundsätzlich nur dieser befugt, einen Rechtsbehelf einzulegen.^[11] Ausgenommen hiervon sind gem. § 352 Abs. 1 Nr. 4 AO Einwendungen gegen Feststellungen zur Frage, wer an dem festgestellten Betrag beteiligt ist und zur Verteilung dieses Betrags auf die einzelnen Beteiligten. Insoweit ist jeder von der Feststellung betroffene Stpfl. einspruchsbefugt.^[12]

Legt nur ein Beteiligter gegen den Bescheid Einspruch ein, so sind die übrigen im Inland steuerpflichtigen Anteilseigner im Einspruchsverfahren gem. § 360 Abs. 2 AO notwendig hinzuziehen.^[13]

Rz. 468

Ist eine Organgesellschaft Adressat eines Feststellungsbescheids, so ist der Einspruch von der Organgesellschaft einzulegen.^[14]

Die Organgesellschaft ist beschwert, da der Hinzurechnungsbetrag in ihr Einkommen einfließt. Allerdings sollte im Falle eines Einspruchs der Organgesellschaft gegen den Feststellungsbescheid nach § 18 AStG auch die Körperschaftsteuerveranlagung des Organträgers offen gehalten werden, da sich dort die Hinzurechnungsbesteuerung letztendlich steuerlich auswirkt.^[15]

Rz. 469–475

einstweilen frei

[1] AEStG 2023 Rz. 936; Hendricks/Engler, in F/W/B u. a., Außensteuerrecht, § 18 AStG Rz. 171; Mohr, in Jacobsen, 360° AStG (eKommentar), Stand: 9.1.2024, § 18 AStG Rz. 24; Stahlschmidt, in Fuhrmann, AStG, 4. Aufl. 2023, § 18 AStG Rz. 16, 35.

[2] AEAStG 2023 Rz. 936, BFH v. 14.11.2018, I R 47/16, BFH/NV 2019, 728 und BFH v. 22.6.2006, IV R 31, 32/05, BFH/NV 2006, 2148.

[3] BFH v. 26.4.2017, I R 84/15,, BFH/NV 2017, 1555.

[4] BFH v. 14.11.2018, I R 47/16,  BFH/NV 2019, 728.

[5] Creed, in Haase, AStG/DBA, 3. Aufl. 2016, § 18 AStG Rz. 20.

[6] Creed, in Haase, AStG/DBA, 3. Aufl. 2016, § 18 AStG Rz. 20; Stahlschmidt, in Fuhrmann, AStG, 4. Aufl. 2023, § 18 AStG Rz. 17.

[7] AEAStG 2023 Rz. 935; BFH v. 14.11.2018, I R 47/16, BFH/NV 2019, 728 und BFH v. 13.6.2018, I R 94/15, BFH/NV 2018, 1303; Kahlenberg/Erdem, IStR 2020, 95, 97.

[8] AEAStG 2023 Rz. 935; BFH-Urteil v. 14.11.2018, I R 47/16, BFH/NV 2019, 728.

[9] U.a. BFH v. 14.11.2018, I R47/16, BFH/NV 2019, 728; BFH v. 18.12.2019, I R 59/17, BFH/NV 2020, 1312 und BFH v. 30.9.2020, I R 12/19, BFH/NV 2021, 688.

[10] Vogt, in Brandis/Heuermann, Ertragsteuerrecht, § 18 AStG Rz. 18.

[11] Hendricks/Engler, in F/W/B u. a., Außensteuerrecht, § 18 AStG Rz. 208.

[12] Hendricks/Engler, in F/W/B u. a., Außensteuerrecht, § 18 AStG Rz. 208.

[13] Vogt, in Brandis/Heuermann, Ertragsteuerrecht, § 18 AStG Rz. 18; Hendricks/Engler, in F/W/B u. a., Außensteuerrecht, § 18 AStG Rz. 203.

[14] Neumann-Tomm, IStR 2016, 889, 889; Schönfeld/Engler, in F/W/B u. a., Außensteuerrecht, § 18 AStG Rz. 408; a. A. Kraft, in Kraft, AStG, 2. Aufl. 2019, § 18 AStG Rz. 55.

[15] Neumann-Tomm, IStR 2016, 889, 891; Schönfeld/Engler, in F/W/B u. a., Außensteuerrecht, § 18 AStG Rz. 408.