Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder v. 23.9.2004, o. Az., BStBl I 2004, 939
Bezug: Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 17.3.2003 (BStBl 2003l, Sondernummer 1/2003 S. 91)
Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der anderen Bundesländer werden H 85 (3) „Zusammenrechnung von Erwerben unter Nutzungsvorbehalten” und H 85 (4) des Bezugserlasses wie folgt gefasst:
Hinweise zu H 85 (3)
Zusammenrechnung von Erwerben unter Nutzungsvorbehalten
Beispiel:
Vater V schenkte seiner Tochter T im Jahr 1995 Vermögen mit einem Steuerwert von 500.000 DM, das entspricht 255.645 EUR, und im Jahr 2004 Vermögen mit einem Steuerwert von 300.000 EUR, das jeweils unter Nutzungsvorbehalt zugunsten des Schenkers stand. Der Kapitalwert der Belastung betrug bei der Zuwendung 1995 275.000 DM, das entspricht 140.606 EUR, bei der Zuwendung 2004 110.000 EUR. Im Zeitpunkt der Zuwendung 1995 war V 65 Jahre alt; mit Abgabe der Schenkungsteuererklärung wurde auch die sofortige Ablösung der zu stundenden Steuer beantragt.
Erwerb 1995
Bruttowert des Erwerbs | 500.000 DM | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 90.000 DM | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 410.000 DM | |
Steuersatz 7,5 % | ||
Steuer 1995 | 30.750DM | |
das entspricht 15.723 EUR |
Bruttowert des Erwerbs | 500.000 DM | |
Kapitalwert Nutzung | ./. 275.000 DM | |
Nettoerwerb | 225.000 DM | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 90.000 DM | |
Steuerpflichtiger Nettoerwerb | 135.000 DM | |
Sofort fällige Steuer | ||
5 % von 135.000 DM | ./. 6.750 DM | |
das entspricht 3.452 EUR | ||
Zu stundender Betrag | 24.000 DM |
Die gestundete Steuer ist abgelöst worden zum Barwert
24.000 DM * 0,473 | 11.352 DM | |
das entspricht 5.805 EUR |
Erwerb 2004
Bruttowert Erwerb 2004 | 300.000 EUR | |
Bruttowert Erwerb 1995 | + 255.645 EUR | |
Brutto-Gesamterwerb | 555.645 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 205.000 EUR | |
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 350.645 EUR | |
abgerundet | 350.600 EUR | |
Steuersatz 15 % | ||
Steuer auf Gesamterwerb | 52.590 EUR | |
Abzuziehende Steuer auf Vorerwerb | ./. 9.257 EUR | |
(hier die tatsächliche Steuer 1995 | ||
= Summe aus sofort fälliger Steuer + Ablösungsbetrag | ||
= 3.452 EUR + 5.805 EUR = 9.257 EUR, s.o.) | ||
Steuer 2004 | 43.333 EUR | |
Brutto-Gesamterwerb | 555.645 EUR | |
Kapitalwert der Nutzung | ./. 110.000 EUR | |
Nettoerwerb | 445.645 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 205.000 EUR | |
Steuerpflichtiger Nettoerwerb | 240.645 EUR | |
abgerundet | 240.600 EUR | |
Darauf entfallende Steuer | ||
11 % von 240.600 EUR | 26.466 EUR | |
Abzuziehende Steuer auf Vorerwerb (s.o.) | ./. 9.257 EUR | |
Sofort fällige Steuer auf Nacherwerb | 17.209 EUR | ./. 17.209 EUR |
Zu stundender Betrag | 26.124 EUR |
Hinweise zu H 85 (4)
Verzicht auf Nutzungsrechte in den Fällen des § 25 ErbStG
Der vorzeitige unentgeltliche Verzicht auf ein vorbehaltenes Nießbrauchs- oder anderes Nutzungsrecht erfüllt als Rechtsverzicht den Tatbestand des § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG, soweit dabei eine Bereicherung des Erwerbers eintritt, die bisher noch nicht der Steuer unterlag. Eine steuerliche Doppelbelastung des Nutzungsrechts als Folge der Nichtberücksichtigung als Abzugsposten nach § 25 Abs. 1 Satz 1 ErbStG einerseits und seiner Erfassung beim späteren Verzicht des Berechtigten andererseits ist bei der Besteuerung des Verzichts durch den Abzug des bei der Besteuerung des nutzungsrechtsbelasteten Gegenstandes tatsächlich unberücksichtigt gebliebenen Steuerwerts des Nutzungsrechts vom Steuerwert des Nutzungsrechts im Zeitpunkt des Rechtsverzicht zu beseitigen (> BFH vom 17.3.2004, BStBl 2004 II S. 429). Ist der erstgenannte Wert höher als der letztgenannte Wert, ist von einer Bereicherung aus dem Verzicht von 0 Euro auszugehen, weil der Erwerber hinsichtlich des übersteigenden Werts des Nutzungsrechts nicht doppelt belastet wird.
Beispiel 1:
Vater V schenkte seinem Sohn im Dezember 1996 ein Grundstück mit einem Grundbesitzwert von 1.564.000 DM, das entspricht 799.660 EUR, unter Nießbrauchsvorbehalt. Der Jahreswert des Nießbrauchs beträgt 120.000 DM. Zum Zeitpunkt der Ausführung der Zuwendung ist V 65 Jahre alt. Mit Abgabe der Schenkungsteuererklärung wurde auch die sofortige Ablösung der zu stundenden Steuer beantragt. Im Juli 2004 verzichtet er unentgeltlich auf den Nießbrauch. Zum Zeitpunkt der Ausführung dieser Zuwendung ist V 72 Jahre alt. Der Grundbesitzwert beträgt 799.500 EUR.
Erwerb 1996
Bruttowert des Erwerbs | 1.564.000 DM | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 400.000 DM | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 1.164.000 DM | |
Steuersatz 19 % | ||
Steuer 1996 | 221.160 DM | |
Bruttowert des Erwerbs | 1.564.000 DM | |
Jahreswert Nießbrauch | ||
1.564.000 DM: 18,6 (§ 16 BewG) = 84.087 DM | ||
(tatsächlicher Wert höher) | ||
Kapitalwert Nießbrauch | ||
84.087 DM × 9,019 | ./. 758.381 DM | |
das entspricht 387.755 EUR | ||
Nettowert des Erwerbs | 805.619 DM | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 400.000 DM | |
Steuerpflichtiger Nettoerwerb | 405.619 DM | |
abgerundet | 405.600 DM | |
Sofort fällige Steuer 1996 | ||
11 % von 405.600 DM | ./. 44.616 DM | |
das entspricht 22.812 EUR | ||
Zu stundende Steuer | 176.544 DM | |
Die ges... |
Dieser Inhalt ist unter anderem im Haufe Steuer Office Excellence enthalten. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen