Kalkulation / 6.7 Zuschlagskalkulation

Die Anwendung dieses Kalkulationsverfahrens erfolgt in Betrieben mit

• Serienfertigung, Auftragsfertigung, Einzelfertigung,
• bei mehrstufigen Produktionsabläufen,
• bei heterogener Kostenverursachung.

Ausgangspunkt der Kalkulation ist eine Serie, ein Auftrag, das einzelne Stück. Bei der Zuschlagskalkulation erfolgt eine Trennung von Einzel- und Gemeinkosten. Einzelkosten werden dem KTR direkt zugerechnet, Gemeinkosten mit Hilfe der Kalkulationsätze^[1]. Die Einzelkosten lassen sich je Kalkulationsobjekt direkt erfassen. Die Gemeinkosten fallen für mehrere Erzeugnisse gemeinsam an und werden mittelbar zugerechnet.

Eine häufig verwendete Unterscheidung der Zuschlagskalkulation nach dem Differenzierungsgrad ist die

• summarische Zuschlagskalkulation und
• differenzierende Zuschlagskalkulation.

[1] Die Kalkulationssätze werden in der Kostenstellenrechnung ermittelt.

6.7.1 Summarische Betriebszuschlagskalkulation

Die gesamten Gemeinkosten des Betriebes werden mit einem summarischen Zuschlagssatz verrechnet. Als Zuschlagsbasis können

• Fertigungslöhne,
• Fertigungsmaterial,
• Summe aus Fertigungslohn und Fertigungsmaterial,
• die gesamten Herstelleinzelkosten oder
• Mengengrößen

herangezogen werden.

Für diese Kalkulationsvariante ist eine differenzierte KST-Rechnung nicht erforderlich.

Praxis-Beispiel

Bestimmung der Kalkulationssätze

Bestimmung der Kalkulationssätze
	Fertigungsmaterial	Fertigungslohn	Verw.- und Vertr.kosten
Zuschlagsbasis EUR[1]	334.290	34.265	591.069
Gemeinkosten EUR	8.357	214.156	165.499
Zuschlagssatz %	2,5%	625,0%	28,0%
Kalkulation
		EUR/Stück	EUR/Stück
Materialeinzelkosten		485,00
Materialgemeinkosten	2,50%	12,13
Materialkosten		497,13
Fertigungslohn		215,60
Fertigungsgemeinkosten	625%	1.347,50
Fertigungskosten			1.563,10
Herstellkosten			2.060,23
Verwaltungs- und Vertriebskosten	28%		576,86
Selbstkosten			2.637,09

Bei den Gemeinkosten, die im vorhergehenden Beispiel mit 625% auf die Fertigungslöhne kalkuliert wurden, lassen sich materialabhängige und fertigungszeitenabhängige Teile unterscheiden:

Fertigungs-Gemeinkosten		EUR	214.156
Fertigungsstunden		Std.	7.695
Fertigungs-Gemeinkosten		Materialabhängig	55.785	16,69%
		Ftg.Std.- abhängig	92.946	12,0788 EUR/Ftg.Std.
		Rest	65.425	190,94%
Differenzierende Betriebszuschlagskalkulation
		EUR/Stück	EUR/Stück
Materialeinzelkosten		485,00
Materialgemeinkosten	2,50%	12,13
Materialkosten			497,13
Fertigungslohn		215,60
Fertigungsgemeinkosten mat.abh.	16,69%	80,95
Fertigungsgemeinkosten Std.abh.	12,0788 EUR/Std	908,33		Ftg.Std. 75,2
Fertigungsgemeinkosten (Rest)	190,94%	411,67
Fertigungskosten			1.616,54
Herstellkosten			2.113,66
Verwaltungs- und Vertriebskosten	28,00%		591,83
Selbstkosten			2.705,49

Eine häufig anzutreffende Variante stellt die Lohnzuschlagskalkulation dar. Dabei werden die Materialgemeinkosten auf die Materialeinzelkosten, die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten auf die Herstellkosten zugeschlagen. Die gesamten Fertigungsgemeinkosten werden in einem Zuschlagssatz auf den Fertigungslohn bezogen.

Kritik: Sofern heterogene Kostenverursachung vorliegt, können in der Regel nicht alle Gemeinkosten verursachungsgerecht mit einem Zuschlagssatz kalkuliert werden.

Die Zuschlagssätze werden unmittelbar aus der Kostenartenrechnung abgeleitet. Der kalkulatorische Fehler hält sich in vertretbaren Grenzen, sofern verhältnismäßig wenig Gemeinkosten anfallen. Angewendet werden kann diese Form der Kalkulation in Handwerksbetrieben, die nur über einen Fertigungsbereich verfügen, nur ein Materiallager unterhalten und niedrige Verwaltungs- und Vertriebskosten haben.

[1] Zuschlagsbasis für die Materialgemeinkosten sind die Materialeinzelkosten, für die Fertigungsgemeinkosten der Fertigungslohn und für die Verwaltungs- und Vertriebskosten die Herstellkosten des Umsatzes.

6.7.2 Differenzierende Betriebszuschlagskalkulation

(= Elektive Betriebszuschlagskalkulation). Die Kostensätze werden ebenfalls unmittelbar aus der Kostenartenrechnung abgeleitet. Die Gemeinkosten werden allerdings in Kostenblöcke aufgeteilt, für die jeweils ein gesonderter Zuschlagssatz bestimmt wird. Die praktische Anwendung dieses Verfahrens ist ebenfalls auf Kleinbetriebe beschränkt.

6.7.3 Kostenstellenzuschlagskalkulation

Die Verrechnung der Gemeinkosten erfolgt auf der Grundlage einer Kostenstellenrechnung. Bei der Kalkulation werden die Kostensätze der einzelnen KST verwendet. Damit erhöht sich die Kalkulationsgenauigkeit.

Allgemeines Kalkulationsschema:

Fertigungsmaterial/Einzelmaterial
+	Materialgemeinkosten (als Zuschlag in Prozent des Einzelmaterials)
=	Materialkosten
Fertigungskosten[7] (Fertigungslöhne + Fertigungsgemeinkosten)
+	Sonderkosten der Fertigung
=	Fertigungskosten
	=	Herstellkosten
	+	Verwaltungskosten
	+	Vertriebskosten
	+	Sonderkosten des Vertriebs
	=	Selbstkosten
	+	Gewinn
	=	Verkaufspreis

Im Bereich der Fertigungskosten wird in der Regel eine tiefe Differenzierung nach einzelnen Arbeitsgängen (KST) vorgenommen.

[7] Die gesamten Fertigungskosten (Löhne und Gemeinkosten) werden in einem Kalkulationssa...