Kohlmann, Steuerstrafrecht, AO § 370 Steuerhinterziehung / c) Formelle Voraussetzungen des steuerlichen Vorteils

Rz. 444

^{[Autor/Stand]} Die Gewährung von Steuervergünstigungen wird gesetzlich teilweise an die Erfüllung bestimmter formeller Voraussetzungen geknüpft. So müssen nach dem Verbrauchsteuerrecht besondere Aufzeichnungs-, Kennzeichnungs- oder Verpackungspflichten erfüllt werden (s. näher § 381 Rz. 23 ff.). Aufzeichnungen oder Verzeichnisse sind z.B. nach § 6c Abs. 2, § 7a Abs. 8, § 34b Abs. 4 Nr. 2 EStG erforderlich. Manchmal hängt die Gewährung der Vergünstigung von dem Vorhandensein vorgeschriebener Ausweise (§ 13 Abs. 1 Satz 3 EStDV), Bescheinigungen (§ 6d Abs. 3 Satz 2 EStG) und sonstiger Belege (z.B. dem buchmäßigen Nachweis von Ausfuhrlieferungen, § 6 Abs. 4 UStG i.V.m. § 13 UStDV als Voraussetzung der Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 1 UStG^[2] oder der Zusammenfassenden Meldung bei innergemeinschaftlichen Lieferungen, § 6a UStG i.V.m. § 17c UStDV^[3]) ab (s. auch Rz. 456 ff. und 1404 ff.). Die Nachweispflichten gem. §§ 17a, 17c UStDV sind keine materiellen Voraussetzungen für die Befreiung als innergemeinschaftliche Lieferung^[4]; ebenso wenig die Umsatzsteueridentifikationsnummer nach § 27a UStG^[5].

Rz. 445

^{[Autor/Stand]} Ist die Gewährung des Steuervorteils von der Erfüllung der formellen Voraussetzungen abhängig, führt das zu einem nicht gerechtfertigten Steuervorteil, wenn diese nicht gegeben sind, zur Tathandlung, wenn nicht offengelegt wird, dass die notwendigen formellen Nachweise fehlen, s. Rz. 217)^[7]. Die Erfüllung der formellen Voraussetzungen ist dann gerade keine "Förmelei", wie bspw. bei § 36 Abs. 2 Nr. 2 Satz 2 EStG oder nach bisheriger Auffassung bei § 15 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 UStG (s. auch Rz. 446, 456 ff.).

[Autor/Stand] Autor: Ransiek, Stand: 01.08.2020

[2] BGH v. 4.1.1989 – 3 StR 415/88, wistra 1989, 190; BGH v. 8.2.1984 – 1 StR 765/82, BGHSt 31, 248 = wistra 1983, 115; vgl. EuGH v. 20.10.2016 – C-24-15, DStR 2016, 2525; BFH v. 29.1.2014 – V R 38/14, BFHE 251, 78 zu den Anforderungen an den Nachweis bei innergemeinschaftlichen Lieferungen.

[3] So früher BGH v. 12.5.2005 – 5 StR 36/05, DStR 2005, 1271; jetzt aber anders BGH v. 19.8.2009 – 1 StR 206/09, NJW 2009, 3383.

[4] BFH v. 21.5.2014 – V R 34/13 Rz. 43, NZWiSt 2015, 111.

[5] EuGH v. 6.9.2012 – C-273/11, DStR 2012, 1917.

[Autor/Stand] Autor: Ransiek, Stand: 01.08.2020

[7] BGH v. 20.2.1962 – 1 StR 371/61, NJW 1962, 2311; BGH v. 29.5.1962 – 1 StR 104/62, GA 1963, 308; BGH v. 18.10.1956 – 4 StR 166/56, BStBl. I 1957, 122; BGH v. 29.5.1962 – 1 StR 104/62, GA 1963, 308 für die Inanspruchnahme von Abschreibungen trotz mangelhafter Buchführung; OLG Bremen v. 17.8.1960 – Ss 56/60, ZfZ 1960, 371; Joecks in JJR8, § 370 AO Rz. 145; Peters in HHSp., § 370 AO Rz. 364; a.A. Keßeböhmer, wistra 1986, 334; Flore in Flore/Tsambikakis2, § 370 AO Rz. 489.