Leitfaden 2019 - Anlage AEV / 2.2 Anfangsbestand

2.2.1 Zeile 4

Hier sind die negativen Einkünfte der Jahre 1992 bis 2018 anzugeben, die weder im Verlustentstehungsjahr noch in einem späteren (Vortrags-)Jahr mit positiven Einkünften derselben Art und aus demselben Staat verrechnet worden sind. Der entsprechende Betrag ergibt sich aus Zeile 16 der Anlage AEV des Vorjahrs. Die zum Schluss des Vz 2018 noch nicht verrechneten Verluste sind gesondert festgestellt worden (zur Berücksichtigung bereits bestandskräftig festgestellter Verluste aus EU- und EWR-Staaten vgl. oben).

2.2.2 Zeile 4a

Von dem zum 31.12.2018 festgestellten Verlustvortrag (Zeile 4) sind diejenigen Verluste abzuziehen, die fortführungsgebunden i. S. d. § 8d KStG sind und die durch ein schädliches Ereignis im Vz 2019 gem. § 8d Abs. 2 KStG in diesem Vz untergehen.

Ein schädliches Ereignis kann die Einstellung, die Ruhend-Stellung, die Änderung der Zweckbestimmung des Geschäftsbetriebs, die Aufnahme eines weiteren Geschäftsbetriebs, die Beteiligung an einer Mitunternehmerschaft, der Eintritt in die Organträgerstellung oder die Übertragung von Wirtschaftsgütern auf die Körperschaft zu einem Wert, der unter dem gemeinen Wert liegt, sein.

In Zeile 4a ist im Falle eines schädlichen Ereignisses der fortführungsgebundene Verlustvortrag in voller Höhe einzutragen; das Formular verweist insoweit auf den Betrag in Zeile 17. Dies ist der zum Ende des vorangegangenen Vz ermittelte fortführungsgebundene Verlustvortrag. Eine Berücksichtigung von stillen Reserven, die verhindern, dass der fortführungsgebundene Verlustvortrag nicht fortfällt, erfolgt erst in Zeile 4b.

2.2.3 Zeile 4b

Zeile 4b berücksichtigt, dass im Falle eines schädlichen Ereignisses i. S. d. § 8d Abs. 2 KStG fortführungsgebundene Verlustvorträge insoweit bestehen bleiben, wie stille Reserven vorhanden sind. Da in Zeile 4a der volle Betrag der fortführungsgebundenen Verluste abgezogen wird, wird der Betrag dieser Verluste, der durch vorhandene stille Reserven erhalten bleibt, in Zeile 4b wieder hinzugerechnet.

Tritt ein schädliches Ereignis ein, gehen die fortführungsgebundenen Verlustvorträge grundsätzlich in voller Höhe unter; dies gilt aber nicht, soweit stille Reserven vorhanden sind.

Sofern zum Schluss des Vz 2018 stille Reserven vorhanden sind, kommt es damit zu keinem Untergang von fortführungsgebundenen Verlusten. In Zeile 4b ist der Betrag der weiter bestehenden fortführungsgebundenen Verlustvorträge einzutragen; die Berechnung dieses Betrags unter Berücksichtigung von stillen Reserven hat auf einem gesonderten Blatt zu erfolgen. Der Betrag kann höchstens der durch das schädliche Ereignis untergehenden Verluste (Zeile 4a) sein.

2.2.4 Zeile 5

In dieser Zeile sind die Beträge einzutragen, um die die verbleibenden negativen Einkünfte in Zeile 4 nach den allgemeinen Vorschriften zu verringern sind. Hier kommt insbesondere ein Fortfall im Rahmen eines schädlichen Anteilseignerwechsels gem. § 8c KStG in Betracht, sofern die Ausnahme gem. § 8d KStG nicht in Anspruch genommen wird. Verluste, die zunächst gem. § 8d KStG erhalten geblieben sind, aber nunmehr durch ein schädliches Ereignis untergehen, werden nicht in Zeile 5, sondern Zeile 4a erfasst. Die verbleibenden negativen Einkünfte können auch durch Umwandlungen untergehen. Hier ist insbesondere zu beachten, dass eine Verlustverrechnung im Rückwirkungszeitraum gem. § 2 Abs. 4 Satz 1 und § 20 Abs. 6 Satz 4 UmwStG eingeschränkt ist. Diese Regelungen finden auch auf die Verluste gem. § 2a EStG Anwendung.

2.2.5 Zeile 6

Diese Zeile bleibt frei.

2.2.6 Zeile 7

In diese Zeile sind die verbleibenden negativen Einkünfte aus den Vorjahren einzutragen, die gem. §§ 15 Abs. 3, 16 UmwStG im Falle einer Abspaltung untergehen. Auch insoweit sind die allgemeinen Vorschriften anzuwenden. Zu erfassen ist der Betrag, um den sich die verbleibenden negativen Einkünfte bei der übertragenden Gesellschaft durch die Abspaltung verringert.

2.2.7 Zeile 8

In dieser Zeile ist die Summe aus den Beträgen in Zeile 6 und Zeile 7 zu bilden. Dieser Betrag ist der Betrag der tatsächlich verrechenbaren Verluste aus den Vorjahren.

2.2.8 Zeile 8a

In dieser Zeile ist der Betrag einzutragen, der sich durch Verlustnutzung im Rahmen einer Sanierung ergibt. Gem. § 3a Abs. 3 Satz 2 Nr. 11 Buch. d EStG sind die Verlustvorträge gem. § 2a EStG mit etwaigen Sanierungsgewinnen aus derselben Art der Tätigkeit und demselben Staat zu verrechnen (d. h. eine Verlustverrechnung hat unter den allg. Voraussetzungen zu erfolgen). Da die Verluste insoweit genutzt werden, verringern sie den Bestand der verbleibenden Verluste und sind in Zeile 8a hinzuzurechnen. Der Betrag ist dem Betrag aus Zeile 29 der Anlage SAN herauszurechnen.

Diese Zeile ist auszufüllen, da die Regelung des § 3a EStG in Kraft getreten ist. Die Regelung ist mit dem Tag der Feststellung der EU-Kommission in Kraft getreten, dass § 3a EStG keine unerlaubte Beihilfe ist.