Leitfaden 2021 - Vordruck GewSt 1 A

1 Zweck und Aufbau des Vordrucks

Der Vordruck GewSt 1 A enthält die Gewerbesteuererklärung sowie die Erklärung zur gesonderten Feststellung des vortragsfähigen Gewerbeverlusts und des verbleibenden Zuwendungsvortrags. Gegenüber dem Vordruck 2020 ist der Vordruck GewSt 1 A in seinem Aufbau verändert, neu nummeriert und weiter untergliedert worden.

Gewerbesteuerpflichtig sind nach § 2 GewStG alle im Inland betriebenen stehenden Gewerbebetriebe und nach § 35a GewStG die im Inland betriebenen Reisegewerbebetriebe. Natürliche Personen sind danach gewerbesteuerpflichtig, wenn sie einen gewerblichen Betrieb i. S. d. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG unterhalten.

Natürliche Personen können mehrere gesonderte Gewerbebetriebe unterhalten. Personengesellschaften unterhalten nach § 15 Abs. 3 EStG einen Gewerbebetrieb und sind damit gewerbesteuerpflichtig, wenn sie

• ein Gewerbe nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG betreiben,
• Einkünfte nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG erzielen oder
• nach § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG gewerblich geprägt sind.

Allerdings hat der BFH im Wege der verfassungskonformen Auslegung entschieden, dass eine im Übrigen vermögensverwaltend tätige Personengesellschaft nicht allein deshalb der Gewerbesteuer unterliegt, weil sie an einer gewerblich tätigen Mitunternehmerschaft beteiligt ist.^[1] Eine solche Personengesellschaft erzielt zwar einkommensteuerlich Einkünfte aus Gewerbebetrieb nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Alternative 2 EStG, unterliegt mit diesen Einkünften aber nicht der GewSt. Allerdings haben die Ausführungen des BFH nur den Charakter eines obiter dictum, da es im Streitfall nicht um die Gewerbesteuer, sondern um die gesonderte und einheitliche Gewinnfeststellung ging. Nach der Finanzverwaltung sollen die gewerbesteuerlichen Ausführungen des Urteils daher nicht allgemein angewandt werden.^[2] Das würde bedeuten, dass die vermögensverwaltende Personengesellschaft zwar nicht mit den Einkünften aus der Mitunternehmerschaft gewerbesteuerpflichtig ist (da diese bereits bei der Mitunternehmerschaft der Gewerbesteuer unterlegen haben), wohl aber mit ihren vermögensverwaltenden Einkünften. Angesichts der sehr ausführlichen und sorgfältig begründeten Ausführungen des BFH a. a. O. ist aber davon auszugehen, dass er seine Rechtsprechung nicht ändern wird. Gegen die entsprechenden Gewerbesteuerbescheide sollte daher Einspruch eingelegt werden.

Personengesellschaften können nur einen einzigen Gewerbebetrieb unterhalten. Die Gewerbesteuerpflicht der Personengesellschaften schließt die Sondervergütungen der Mitunternehmer ein.

Bei Körperschaften sind Kapitalgesellschaften einschließlich der SE, Genossenschaften einschließlich der SCE, Versicherungs- und Pensionsfondsvereine auf Gegenseitigkeit unabhängig von der Art ihrer Tätigkeit gewerbesteuerpflichtig, da sie nach § 8 Abs. 2 KStG nur gewerbliche Einkünfte haben können (§ 2 Abs. 2 Satz 1 GewStG). Betriebe gewerblicher Art sind gewerbesteuerpflichtig, da sie nach Art ihrer Tätigkeit einen gewerblichen Betrieb i. S. d. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG unterhalten. Andere Körperschaften, insbesondere Vereine, sind gewerbesteuerpflichtig, soweit sie einen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb unterhalten, der die Voraussetzungen des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG erfüllt (§ 2 Abs. 3 GewStG). Kapitalgesellschaften können nur einen einzigen Gewerbebetrieb unterhalten.

Bei Kapitalgesellschaften können Spenden und Beiträge den Gewinn aus Gewerbebetrieb gemindert haben, da bei diesen Rechtsformen alle Aufwendungen Betriebsausgaben sind. Diese Beträge unterliegen nach § 8 Nr. 9 GewStG der Hinzurechnung. Der Vordruck enthält eine Zeile für diese Kürzung nicht mehr. Der Gewinn aus Gewerbebetrieb in Zeile 39 muss daher um diese Spenden und Beiträge, soweit sie bei der Gewinnermittlung abgezogen worden sind, erhöht werden, um einen doppelten Abzug durch die Kürzung nach § 9 Nr. 5 GewStG zu vermeiden.

Für Arbeitsgemeinschaften gilt die Sonderregelung des § 2a GewStG. Danach liegt kein Gewerbebetrieb vor, wenn der alleinige Zweck der Arbeitsgemeinschaft in der Erfüllung eines einzigen Werk- oder Werklieferungsvertrags besteht. In diesem Fall ist die Arbeitsgemeinschaft nicht gewerbesteuerpflichtig; vielmehr werden ihre Betriebsstätten anteilig den Gesellschaftern der Arbeitsgemeinschaft zugerechnet. Ist § 2a GewStG nicht einschlägig, ist die Arbeitsgemeinschaft als Personengesellschaft gewerbesteuerpflichtig.

Organgesellschaften werden nach § 2 Abs. 2 Satz 2 GewStG wie Betriebsstätten des Organträgers behandelt. Sie sind daher nicht gewerbesteuerpflichtig; ihre Gewerbeerträge werden dem Organträger zugerechnet und bei ihm besteuert. Sie sind aber weiterhin Gewerbesteuersubjekte, sodass sie ihren Gewerbeertrag gesondert ermitteln, der dann dem Organträger zugerechnet wird.

Natürliche Personen können mehrere Gewerbebetriebe unterhalten, wenn diese nach Lage, Kundschaft und Organisation deutlich voneinander getrennt sind.^[3] Bei gleichartigen Betrieben besteht einer Vermutung für einen einheitlichen Betrieb, bei ungleichartigen Betri...