Leitfaden 2023 - Vordruck Gewerbesteuererklärung (GewSt 1 A) / 9 Hinzurechnungen

Vor Zeilen 50–69

In den Zeilen 50–69 werden die nach § 8 GewStG vorgeschriebenen Hinzurechnungen berücksichtigt. In den Hinzurechnungen drückt sich der Charakter der Gewerbesteuer als Realsteuer aus, die die objektive Ertragskraft des Unternehmens erfasst. Dies betrifft insbesondere die Finanzierungsanteile nach § 8 Nr. 1 GewStG. Andere Hinzurechnungen dienen der Abgrenzung zu ausländischen Besteuerungsgrundlagen oder der Sicherstellung der Einmalberücksichtigung.

Die Hinzurechnungsbeträge in den Zeilen 50 ff. sind nicht um die in Zeilen 79 und 80 befindlichen Korrekturen zu kürzen.

Die Hinzurechnungen sind nur insoweit vorzunehmen, als die entsprechenden Beträge den Gewinn aus Gewerbebetrieb nach Zeile 39 gemindert haben.

Da Organträger und Organgesellschaft als "ein" Unternehmen gelten, sind im Verhältnis zwischen ihnen Hinzurechnungen nicht vorzunehmen, wenn diese zu Doppelerfassungen führen würden.

Die Zeilen 50–65 betreffen die Hinzurechnungen von Finanzierungsanteilen nach § 8 Nr. 1 GewStG. Die Zeilen 66–69 betreffen die übrigen Hinzurechnungen.

Vor Zeilen 50–65

Die Zeilen 50–65 betreffen die Hinzurechnung von Finanzierungsaufwendungen nach § 8 Nr. 1 GewStG.^[1]

Die Hinzurechnung von Finanzierungsanteilen setzt voraus, dass diese von dem Gewinn aus Gewerbebetrieb abgesetzt worden sind. Das ist nicht der Fall bei nach § 4h EStG, § 8a KStG nicht abzugsfähigen Zinsen, und bei Sondervergütungen für Mitunternehmer. Darlehenszinsen und Miet- und Pachtzinsen, die als Teil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten aktiviert worden sind führen nicht zu Hinzurechnungen, da durch die Umqualifizierung in Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Charakter als Darlehenszinsen und Miet- oder Pachtzinsen verloren geht. Außerdem haben die Aufwendungen durch die Aktivierung den Gewinn aus Gewerbebetrieb nicht, wenigstens nicht sofort, gemindert. Das gilt für Anschaffungs- und Herstellungskosten auch, wenn das Erzeugnis bereits während des Erhebungszeitraums fertiggestellt wurde und wegen Verkaufs oder Ablieferung an den Besteller vor dem Ende des Erhebungszeitraums aus dem Betriebsvermögen des Unternehmens ausgeschieden ist. Es genügt, dass die Aufwendungen am Bilanzstichtag als Anschaffungs- oder Herstellungskosten der ausgeschiedenen Wirtschaftsgüter hätten aktiviert werden müssen.^[2] Insoweit sind die Darlehens-, Miet- und Pachtzinsaufwendungen nicht hinzuzurechnen und daher nicht in die Zeilen 50 ff. einzutragen. Dagegen hat eine Hinzurechnung zu erfolgen, wenn immaterielle Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens selbst hergestellt werden, und zwar auch dann, wenn diese Wirtschaftsgüter schon im Jahr der Herstellung aus dem Betriebsvermögen ausscheiden. Wegen des Aktivierungsverbotes für selbst geschaffene immaterielle Wirtschaftsgüter in § 5 Abs. 2 EStG haben diese Aufwendungen den Gewinn aus Gewerbebetrieb gemindert und unterliegen daher der gewerbesteuerlichen Hinzurechnung. Darin liegt kein Verstoß gegen den Gleichheitsgrundsatz nach Art. 3 GG.^[3] Den Gewinn aus Gewerbebetrieb gemindert haben demgegenüber Rückstellungen für Finanzierungsaufwendungen, sodass eine Hinzurechnung zu erfolgen hat. Werden Zinsen i. S. d. § 4h EStG, § 8a KStG in einem Folgejahr abzugsfähig, hat eine Hinzurechnung zu erfolgen.

Bei einer KGaA haben Darlehens-, Miet- und Pachtzinsen, die an den persönlich haftenden Gesellschafter gezahlt worden sind, den Gewinn aus Gewerbebetrieb gemindert und sind daher hinzuzurechnen. Die Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 1 GewStG gehen der Hinzurechnung nach § 8 Nr. 4 GewStG vor.

Enden in einem Erhebungszeitraum 2 Wirtschaftsjahre, d. h., ist eines dieser Wirtschaftsjahre ein Rumpfwirtschaftsjahr, sind die Finanzierungsaufwendungen des ersten Wirtschaftsjahrs in den Zeilen 50–57 einzutragen, die für das zweite Wirtschaftsjahr in den Zeilen 58–65.

Bei gemischten Verträgen, die neben Vergütungen mit Finanzierungsanteilen auch andere Elemente enthalten, ist die Hinzurechnung vorzunehmen, wenn Leistungen mit Finanzierungsanteilen im Vordergrund stehen oder von den anderen Elementen trennbar sind. Gegebenenfalls sind die Finanzierungsaufwendungen zu schätzen. Ist das nicht der Fall bzw. kann eine Schätzung nicht erfolgen, weil die Vergütung ein umfassendes Leistungspaket abgilt und die Finanzierungsanteile nicht von der Vergütung für die übrigen Leistungen separierbar sind, hat keine Hinzurechnung zu erfolgen. Das ist etwa der Fall, wenn der Vertrag neben der mietweisen Gebrauchsüberlassung auch umfangreiche Werk-, Dienstleistungs- und Transportvertragselemente enthält und das Mietvertragselement dem Leistungsbündel nicht das Gepräge gibt.^[4]

Finanzierungsaufwendungen sind in voller Höhe einzutragen. Die Hinzurechnung beträgt 25 % der Summe der einzelnen in § 8 Nr. 1 GewStG aufgeführten Beträge, wobei Aufwendungen nach § 8 Nr. 1 Buchst. d–f GewStG zusätzlich nur mit einem Teilbetrag einbezogen werden. Außerdem ist insgesamt ein Freibetrag zu berücksichtigen, der durch Gesetz v. 29.6.2020^[5] von 100.000 EUR auf 200.000 EUR erhöh...