Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 10b ... / C. Zeitlicher Anwendungsbereich

Rn. 30

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

Die Änderungen durch das Gesetz zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements gelten nach Art 9 Abs 1 des Gesetzes mit Ausnahme des § 10b Abs 1 u 1a EStG ab dem 01.01.2007. Auf Zuwendungen, die nach dem 31.12.2006 geleistet worden sind, finden nach § 52 Abs 24b S 2 u 3 EStG idF des genannten Gesetzes die Abs 1 u 1a des § 10b EStG idF des Gesetzes zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements Anwendung, der StPfl kann jedoch beantragen, dass auf Zuwendungen, die im VZ 2007 geleistet wurden, noch Abs 1 aF Anwendung findet. Dies betrifft jedoch nicht den § 10b Abs 1 S 3 EStG, den das JStG 2008 v 20.12.2007 geändert hat; dieser findet in der geänderten Fassung auf Zuwendungen Anwendung, die nach dem 31.12.2007 geleistet werden.

Rn. 31

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In der durch das JStG 2008 geänderten Fassung findet § 10b Abs 1 S 2 EStG auf alle Zuwendungen Anwendung, die nach dem 31.12.2006 geleistet werden. Zwar regelt § 52 Abs 24b S 2 EStG idF des Gesetzes zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements nach seinem eindeutigen Wortlaut ausschließlich die zeitliche Geltung des § 10b Abs 1 u 1a EStG idF des vorgenannten Gesetzes; die Vorschrift des § 52 Abs 24b S 2 EStG ist jedoch analog anwendbar, da die in § 10b Abs 1 S 3 EStG erfolgte Einfügung der rückwirkenden Klarstellung dient (BT-Drucks 16/5200, 26, 27); vgl Brandl in Brandis/Heuermann, § 10b EStG Rz 2 (Mai 2021).

Rn. 32

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§ 10b EStG in der durch das JStG 2009 (BGBl I 2008, 2794) geänderten Fassung findet ab dem VZ 2009 Anwendung, § 52 Abs 1 EStG idF JStG 2009. § 10b Abs 1 S 2 EStG idF JStG 2009 ist auf Mitgliedsbeiträge anzuwenden, die nach dem 31.12.2006 geleistet werden.

Rn. 33

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In allen Fällen, in denen die ESt noch nicht bestandskräftig festgesetzt worden ist, finden die Regelungen in § 10b Abs 1–5, Abs 1a u 4 S 4 EStG idF EURLUmsG v 08.04.2010 Anwendung, allerdings sind die für den jeweiligen VZ in § 10b Abs 1, 1a EStG festgelegten Höchstabzugsgrenzen unverändert anzuwenden (§ 52 Abs 24e S 5–7 EStG idF EURLUmsG). Ist die Zuwendung nach dem 31.12.2009 erfolgt, findet § 10b Abs 1 S 6 EStG Anwendung. Sind die Mitgliedsbeiträge nach dem 31.12.2009 geleistet worden und ist die ESt noch nicht bestandskräftig festgesetzt worden, findet § 10b Abs 1 S 7 EStG Anwendung. § 10b Abs 1 S 7 EStG in der durch das JStG 2010 geänderten Fassung ist in denjenigen Fällen anzuwenden, in denen die Mitgliedsbeiträge nach dem 31.12.2006 geleistet wurden und die ESt noch nicht bestandskräftig festgesetzt worden ist.

Rn. 34

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§ 10b EStG idF des EhrenamtsstärkungsG v 21.03.2013 (BGBl I 2013, 556) ist ab dem VZ 2013 anzuwenden, Brandl in Brandis/Heuermann, § 10b EStG, Rz 2 (Mai 2021); Hüttemann, DB 2013,774; aA Hechtner/Sielaff, DStR 2013, 1313: Geltung bereits ab dem VZ 2012. Zwar fehlte zunächst eine entsprechende Anwendungsregelung in § 52 EStG und nach der bei der Verkündung des ESG geltenden Fassung des § 52 EStG war dieses erstmals für den VZ 2012 anzuwenden. Es handelte sich jedoch um ein offensichtliches Redaktionsversehen. § 52 EStG ist durch Art 2 Nr 39 AmtshilfeRLUmsG v 26.06.2013, BGBl I 2013, 1809 mWv 01.01.2013 dahin geändert worden, dass diese Fassung des EStG erstmals ab dem VZ 2013 anzuwenden ist. Der Gesetzgeber wollte § 10b EStG nicht bereits mWv VZ 2012 ändern. Art 2 des ESG bestimmt nämlich, das EStG idF der Bekanntmachung v 08.10.2009, BGBl I 2009, 3366, 3862, zuletzt geändert durch Art 1 des Gesetzes vom 20.02.2013 (BGBl I 2013, 285) werde ua in Bezug auf § 10b EStG geändert. § 52 EStG idF des Gesetzes v 20.03.2013 bestimmt jedoch die Geltung des EStG in der vorliegenden Fassung erst ab dem VZ 2014. Zudem wurde zwischenzeitlich § 52 Abs 1 EStG gemäß Art 2 Nr 39 des AmtshilfeRLUmsG v 26.06.2013, BGBl I 2013, 1809 mWv 01.01.2013 geändert.

Rn. 35

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Art 3 Nr 1 des Gesetzes zum Ausschluss verfassungsfeindlicher Parteien von der Parteienfinanzierung v 18.07.2017 (BGBl I 2017, 1730) hat in § 10b Abs 2 S 1 EStG nach dem Wort "sind" ein Komma und die Wörter "sofern die jeweilige Partei nicht gemäß § 18 Abs 7 des ParteienG von der staatlichen Teilfinanzierung ausgeschlossen ist" eingefügt. Die Gesetzesänderung gilt ab dem 29.07.2017.

Rn. 36

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Art 2 Nr 9 des Gesetzes zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften v 12.12.2019, BGBl I 2019, 2451 hat § 10b Abs 1 S 8 Nr 1–4 EStG sprachlich geändert und Nr 5 angefügt. Die Regelung in § 10b Abs 1 S 8 Nr 5 EStG gilt für alle Mitgliedsbeiträge, die nach dem 31.12.2019 erbracht werden (§ 52 Abs 18a EStG; s Art 2 Nr 26 Buchst e des Gesetzes v 12.12.2019).

Rn. 36a

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Das JStG 2020 v 21.12.2020 (BGBl I 2020, 3096) hat in § 50 Abs 4 S 1 Nr 2 EStDV den Betrag, bis zu dem ein vereinfachter Zuwendungsnachweis ausreicht, für alle nach dem 31.12.2020 zufließenden Zuwend...