Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 11 ... / Schaden

Rn. 1

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Der Verlust oder die Beschädigung eines WG kann als Abfluss eines geldwerten Guts ("Gut" iSd § 8 Abs 1 EStG) gewertet werden und zu WK führen. Abfluss im Zeitpunkt des Schadenseintritts; späterer Ersatz des Schadens ist für den Abfluss grundsätzlich unerheblich (BFH vom 13.03.1998, VI R 27/97, BStBl II 1998, 443). Vgl BFH vom 01.12.1992, IX R 189/85, BStBl II 1994, 11; BFH vom 01.12.1992, IX R 333/87, BStBl II 1994, 12 zu AfaA nach § 7 Abs 1 S 6 EStG; BFH vom 13.07.2000, VI B 184/99, BFH/NV 2000, 1470 bei einem Pkw.

Leistet ein Bergbauunternehmen an den StPfl eine Zahlung als Ersatz für an einer zu seinem PV gehörenden, vermieteten Immobilie festgestellte bergbaubedingte reparable Schäden, zählt die Zahlung – ebenso wie die Immobilie selbst – zur Vermögenssphäre. Die Ersatzleistung führt nicht zu einem Zufluss bei den Einnahmen aus VuV, soweit sie nicht nachweislich dazu dient, bei diesen Einkünften geltend gemachte WK zu ersetzen, BFH vom 09.07.2021, IX R 11/20, BFH/NV 2022, 104.

Rn. 2

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Nach R.6.6 Abs 1 EStR 2012 kann die Gewinnverwirklichung durch Aufdeckung stiller Reserven ua dann vermieden werden, ein WG infolge höherer Gewalt aus dem BV ausscheidet und innerhalb einer bestimmten Frist ein funktionsgleiches WG erworben wird, auf dessen AK oder HK die stillen Reserven übertragen werden. Bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs 3 EStG kann AfaA mit Entschädigung in einem späteren Jahr verrechnet werden. Nach BFH vom 27.08.1993, VI R 7/92, BStBl II 1994, 235; BFH vom 31.01.1992, VI R 57/88, BStBl II 1992, 401 kann AfaA bei einem Pkw nicht geltend gemacht werden, wenn der Schaden (im selben Jahr in Eigenleistung) behoben wird und nur noch ein merkantiler Minderwert bleibt; stattdessen nur die Reparaturkosten. Geltendmachen des Schadens spätestens mit seinem Bekanntwerden, BFH vom 01.12.1992, IX R 189/85, BStBl II 1994, 11.

Rn. 3

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Der Schaden (Abfluss) entfällt nicht dadurch, dass der StPfl eine Versicherungsleistung zu erwarten hat, diese fließt im Zeitpunkt ihrer Zahlung als Einnahme (negative WK) zu, BFH vom 02.12.2014, IX R 1/14, BStBl II 2015, 493: Leistungen einer Gebäudefeuerversicherung an den Vermieter eines durch einen Brand zerstörten Gebäudes, der deshalb eine AfaA in Anspruch genommen hat, führen bei ihm bis zum Betrag der AfaA zu einer Einnahme aus VuV, soweit ihm die Zahlungen steuerlich zurechenbar sind; vgl auch BFH vom 13.03.1998, VI R 27/97, BStBl II 1998, 443: es besteht kein Wahlrecht, mit der Inanspruchnahme der AfaA zu warten, bis feststeht, ob und in welcher Höhe der Schaden ersetzt wird; vgl auch BFH vom 01.12.1992, IX R 189/85, BStBl II 1994, 11; BFH vom 01.12.1992, IX R 333/87, BStBl II 1994, 12; BFH vom 23.03.1993, IX R 67/88, BStBl II 1993, 748; BFH vom 13.07.2000, VI B 184/99, BFH/NV 2000, 1470 mwN.