Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15 ... / VII. § 15 Abs 3 S 1 Nr 1 EStG: Gewerblichkeit sämtlicher Einkünfte einer PersGes bei teilweise gewerblicher Tätigkeit (1. Alt, Abfärbung bzw Seitwärtsinfektion) oder bei passiver Beteiligung an einer gewerblichen PersGes (2. Alt, Aufwärtsinfektion)

A. Alt 1: Die teilweise (gemischte) originär gewerbliche Tätigkeit einer PersGes führt zur Gewerblichkeit sämtlicher Einkünfte (sog Abfärbung bzw Seitwärtsinfektion)

Schrifttum:

Stadie, Die teilweise gewerblich tätige PersGes, FR 1989, 93;

Söffing, Beteiligung einer nicht gewerblich tätigen PersGes an einer gewerblich tätigen PersGes, FR 1994, 805;

Neu, Einkünfteinfektion nach § 15 Abs 3 Nr 1 EStG – Genügt der Obstkarren?, DStR 1995, 1893;

Schulze-Osterloh, Verfassungswidrigkeit der Kodifikation der Abfärbetheorie, GS Knobbe-Keuk, 1997, 531;

Söffing, Anwendung des § 15 Abs 3 Nr 1 EStG bei Freiberuflern, NJW 1998, 511;

Grune, Im Brennpunkt: Gemischte Tätigkeiten bei Einzelunternehmen und PersGes, BB 1998, 1081;

Habscheidt, Der IV. Senat des BFH auf Irrwegen, BB 1998, 1184;

Neu, Einkünfteinfektion nach § 15 Abs 3 Nr 1 EStG: Und der Obstkarren genügt doch nicht!(?), Anm zu BFH v 11.08.1999, DStR 1999, 1688;

Fischer, Anm zu BFH, aaO, FR 1999, 1688;

Fischer, Anm zu BFH, aaO, Fr 1999, 1183;

Drüen, Über Zweck und Grenzen der Abfärberegelung des § 15 Abs 3 Nr 1 EStG – Trendwende durch das Urt des XI. Senats des BFH v 11.08.1999?, Fr 2000, 177;

Rose, Zur Quantifizierung des verfassungsrechtlichen Verhältnismäßigkeitsgebots im Steuerrecht, DB 2000, 993;

Seer/Drüen, Ausgliederung gewerblicher Tätigkeiten zur Vermeidung der GewStPfl freiberuflicher Sozietäten, BB 2000, 2176;

Höck, Ist die Abfärberegelung des § 15 Abs 3 Nr 1 EStG im Hinblick auf das StSenkG wirklich so nachteilig?, FR 2001, 683;

Plewka, Aufgabe der BFH-Rspr zur Abfärbewirkung und die Auswirkungen auf die steuerliche Behandlung von Private Equity-Fonds – Anm zu BFH v 06.10.2004, DB 2005, 1076;

Demuth, Die Abfärbe- und Infektionswirkung des § 15 Abs 3 Nr 1 EStG – Überblick über die neuere Rspr und Gestaltungshinweise, KÖSDI 2005, 14 491;

Gerling/Ismer, Die Aufweichung der Abfärbewirkung und Auswirkung auf die Besteuerung des Carried Interest, DStR 2005, 1596;

Söffing, Freiberuflich tätige PersGes – Betriebsaufspaltung, Abfärbevorschrift, Sonder-BV – Anm zu BFH v 28.06.2006, DB 2006, 2479;

Günther, Die Infektionswirkung gewerblicher Betätigung bei Freiberuflern vermeiden, GStB 2008, 52;

Tauser/Keller, Bagatellgrenze für die Nichtanwendung der Abfärberegelung in § 15 Abs 3 Nr 1 EStG, DB 2015, 648;

Korn, Typisierende Bagatellregelung für die Abfärbewirkung bei freiberuflichen PersGes, BeSt 2/2015, 13;

Pezzer, Bagatellgrenze für die Nichtanwendung der Abfärberegelung in § 15 Abs 3 Nr 1 EStG bzw Abfärbewirkung der gewerblichen Tätigkeit auf die freiberufliche Tätigkeit einer GbR, BFH/PR 2015, 149 und 151 und 152 (zu 3 × BFH v 27.08.2014);

Korn, Keine Abfärbewirkung geringfügiger gewerblicher Einnahmen freiberuflicher PersGes, NWB 15/2015, 1042;

von Lersner, Abfärberegelung bei teilweise gewerblich tätigen PersGes in § 15 Abs 3 Nr 1 EStG – rechtssystematisch keine Bagatelle, Anm zu den Urt des BFH jeweils v 27.08.2014, VIII R 6/12, VIII R 16/11 und VIII R 41/11, DStR 2015, 2817;

Weiss, Gewerblichkeitsfiktionen des § 15 Abs 3 EStG, Aktuelle Rspr – insbesondere zur Frage von Bagatellgrenzen, NWB 2016, 1146 und 3148;

Chuchra/Dorn, Die Abfärbewirkung des § 15 Abs 3 Nr 1 EStG in der steuerlichen Abwehr- und Gestaltungsberatung, Anwendungsmöglichkeiten, offene Fragen, Probleme, NWB 2016, 35;

Weiss, BFH: Bagatellgrenze bei Abfärbung nach § 15 Abs 3 Nr 1 EStG, NWB 2018, 2302;

Wendt, Keine Abfärbung bei Verlusten, Anmerkung zu BFH vom 12.04.2018, BFH/PR 2018, 199;

Levedag, Gewerbliche Einkünfte von Rechtsanwaltssozietäten durch Abfärbung – Neue Risiken und aktuelle Entwicklungen, DStR 2018, 2094;

Weiss, Neuere Entwicklungen bei der fiktiven Gewerblichkeit nach § 15 Abs 3 EStG – Die Bagatellgrenzen des BFH in der Diskussion, NWB 2019, 1018;

Kahle/Braun, Gewerbesteuerliche Aspekte bei PersGes – ein weiterer Abgesang auf die GewSt, DStZ 2019, 332;

Korn/Scheel, (Keine) Zukunft der gewerblichen Infektion von PersGes – Zugleich Anmerkung zu BFH vom 06.06.2019, IV R 30/16 sowie zur geplanten Gesetzesänderung, DStR 2019, 1665;

Rätke, Abfärbewirkung bei gewerblichen Einkünften einer PersGes, Gestaltungsempfehlungen zur Risikoabsicherung, BBK 2019, 969; Keß, Neue Grenzen für die Abfärberegelung?, FR 2022, 480.

Verwaltungsanweisungen:

BMF vom 13.05.1996, BStBl I 1996, 621 (zur Beteiligung einer nichtgewerblichen an einer gewerblich PersGes);

BMF vom 14.05.1997, BStBl I 1997, 566 (zum "Ausgliederungsmodell");

BMF vom 20.09.1999, IV C 2-S 2246–20/99, DStR 1999, 1814 (zu ärztlichen Gemeinschaftspraxen und Materialeinkauf);

BMF vom 18.05.2005, BStBl I 2005, 698 (Nichtanwendungserlass zu BFH vom 06.10.2004, BStBl II 2005, 383);

OFD Ffm vom 28.02.2007, DB 2007, 1282 (ärztliche Gemeinschaftspraxen in Fällen integrierter Versorgung);

OFD Ffm vom 07.03.2007, DB 2007, 1333 (zu BFH vom 06.10.2004);

OFD Ffm vom 16.08.2016, S 2241 A – 65 – St 213, NWB 2016, 2923 (Abfärbung bei ärztlichen Gemeinschaftspraxen bei integrierter Versorgung);

H 15.8 Abs 5 EStH 2021.

1. Rechtslage bis 1985

Rn. 152

Stand: EL 165 – ET: 06/2023

Nach ständiger Rspr des BFH war in Fällen, in denen eine PersGes

• neben einer (bei isolierter Betrachtung) mit Einkünfteerzielungsabsicht (nachfolgend s Rn 157) durchgeführten nicht gewerblichen Tätigkeit (freiberuflich, lu...