a) Betriebliche Einkunftsart
Rn. 1459
Stand: EL 148 – ET: 12/2020
Die die Realteilung betreffenden Regelungen sind dem Grunde nach auf alle betrieblichen Einkünfte anwendbar (BFH v 15.01.2019, VIII R 24/15, BFH/NV 2019, 940; Schallmoser in Blümich, § 16 EStG Rz 400 (Juli 2019)). Vor allem im Bereich der freiberuflichen Einkünfte ist die Realteilung von erheblicher Bedeutung. Über § 18 Abs 3 S 2 EStG und über § 14 S 2 EStG gilt § 16 EStG entsprechend. Da § 18 Abs 3 S 2 EStG einschränkend nur auf die Abs 2–4 des § 16 EStG verweist, ist die sog Körperschaftsklausel II (s Rn 2101) bei Einkünften aus selbstständiger Tätigkeit nicht anzuwenden.
Rn. 1459a
Stand: EL 148 – ET: 12/2020
Bei vermögensverwaltenden PersGes ist § 16 Abs 3 S 2 EStG nicht anwendbar. Zur Verteilung des Vermögens in natura solcher PersGes vgl Wübbelsmann, DStR 2019, 2289.
b) Abgrenzung zu § 6 Abs 5 S 3 EStG
Rn. 1460
Stand: EL 148 – ET: 12/2020
Nach der Rspr des BFH geht die Vorschrift des § 16 Abs 3 S 2 EStG den Regeln betreffend die Übertragung von Einzel-WG nach § 6 Abs 5 S 3 EStG vor, da sie die speziellere, genau auf den Fall des Ausscheidens eines Mitunternehmers bezogene Norm ist (BFH v 30.03.2017, IV R 11/15, BStBl II 2019, 29; Schmidt/Siegmund, NWB 2017, 3926; anders noch Görgen, DStZ 2017, 279). Für § 6 Abs 5 S 3 EStG bleiben als Anwendungsbereich daher nur solche Fälle, in denen ein Mitunternehmer nicht vollständig ausscheidet, sondern WG der Mitunternehmerschaft gegen Minderung seines Mitunternehmeranteils übernimmt (Abstockung) (Demuth, KÖSDI 2019, 21 402).
c) Einbringungen nach § 24 UmwStG
Rn. 1461
Stand: EL 148 – ET: 12/2020
Keine Realteilung, sondern eine Einbringung liegt vor, wenn die Mitunternehmerschaft und auch die Mitunternehmerstellung der Beteiligten dem Grunde nach fortbesteht und betriebliche Sachgesamtheiten auf eine zweite (beteiligungsidentische) Mitunternehmerschaft übertragen werden, wie dies bei einer Abspaltung nach § 123 Abs 2 UmwG der Fall ist, bei der die gewährten Anteile den Mitunternehmern der bisherigen (übertragenden) PersGes zustehen (BMF v 11.11.2011, BStBl I 2011, 1314 Tz 24.03 iVm 20.03; Kulosa in H/H/R, § 16 EStG Rz 544 (November 2018)).
Rn. 1462–1500
Stand: EL 148 – ET: 12/2020
vorläufig frei
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