Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 20 ... / 8. Bsp für sonstige Kapitalforderungen

a) Einlagen und Guthaben

Rn. 656

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Zinsen aus Einlagen und Guthaben (Girokonto, Festgeldkonto, Sparguthaben, Sparpläne etc) bei Sparkassen, Banken und anderen Kreditanstalten gehören zu den Einnahmen gemäß § 20 Abs 1 Nr 7 EStG.

Rn. 657

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Bei währungsgesicherten Festgeldanlagen gehören zu den stpfl Erträgen – neben den Zinsen – auch Kurswertgarantien und Ausgleichszahlungen aufgrund einer Wertsicherungsklausel, sofern ein im Voraus bestimmbarer Ertrag erzielt wird (s OFD Frankfurt vom 04.05.2000, FR 2000, 848).

Rn. 658

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Aufgrund des § 20 Abs 8 EStG (Subsidiaritätsklausel, s Rn 1570ff) können Guthabenzinsen aus Bausparverträgen auch Einkünfte aus VuV sein (BFH vom 09.11.1982, VIII R 188/79, BStBl II 1983, 172; BFH vom 08.02.1983, VIII R 163/81, BStBl II 1983, 355; BMF vom 28.02.1990, EStG-Kartei NW, § 20 EStG, Fach 3 Nr 1). Voraussetzung ist, dass sie in einem engen zeitlichen Zusammenhang mit der Erlangung des Bauspardarlehens und der Verwendung der Kreditmittel zur Erzielung von Einkünften aus VuV stehen.

Besteht dieser enge Zusammenhang nicht, so sind die Zinsen Einkünfte aus KapVerm gemäß § 20 Abs 1 Nr 7 EStG (BFH vom 08.12.1992, VIII R 78/89, BStBl II 1993, 301). Hierzu gehört auch ein dem Bausparer zugeflossener Bonus, der unter der auflösenden Bedingung der steuer- und prämienschädlichen Kündigung des Bausparvertrages vor Ablauf der Mindestsparzeit dem Bausparer jährlich gutgeschrieben wird (FG Nds vom 17.07.2003, 10 K 305/98, EFG 2003, 1772).

Rn. 659

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Zinserträge aus der Anlage von Instandhaltungsrücklagen zählen grds zu den Einnahmen gemäß § 20 Abs 1 Nr 7 EStG (R 21.2 Abs 2 EStR 2012).

Rn. 660

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Die vom Zeitpunkt der vorzeitigen Besitzeinweisung an zu zahlenden Zinsen für eine Enteignungsentschädigung gehören ebenfalls zu den Einkünften aus KapVerm, wenn der Enteignungsberechtigte zu diesem Zeitpunkt wirtschaftliches Eigentum am Grundstück erlangt (BFH vom 12.09.1985, VIII R 306/81, BStBl II 1986, 252). Sie sind nicht Bestandteil der Enteignungsentschädigung.

Rn. 661

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Bei einem Widerruf des Darlehensverhältnisses kommt es zu gegenseitigen Rückgewähr- und Nutzungsansprüchen von Darlehensnehmer und Bank. Zum Teil wird in dem Nutzungsersatz einen KapErtr iSv § 20 Abs 1 Nr 7 EStG gesehen (s FG Köln vom 14.08.2019, 14 K 719/19, DStRE 769, Rev VIII R 30/19: aA s FG BdW vom 14.09.2020, 8 K 1516/18, DStRE 2021, 470; Rev VIII R 5/21; dazu auch s Jachmann-Michel, BB 2021, 3031, 3032 sowie BB 2022, 2648, 2650).

Rn. 662–664

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

vorläufig frei

b) Gesetzlich bedingte Kapitalforderung

Rn. 665

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Hinsichtlich von Verzugszinsen ist nach BFH vom 29.09.1981, VIII R 39/79, BStBl II 1982, 113 eine entgeltliche Kapitalüberlassung auch dann anzunehmen, wenn ein Schuldner mit der Begleichung einer Geldschuld in Verzug gerät und für die Zeit des Verzuges Zinsen zahlt. Zwar sollen Verzugszinsen den Schaden ausgleichen, der dem Gläubiger durch den Verzug entstanden ist, der Schadenersatzcharakter hindert indessen nicht, sie steuerrechtlich in vollem Umfang als Entgelt für die vom Schuldner erzwungene Kapitalüberlassung anzusehen (BFH vom 24.05.2011, VIII R 3/09, BStBl II 2012, 254). Der Gläubiger gleicht den bei ihm entstandenen Zinsschaden durch eine entsprechende Zinszahlung aus.

Auch die Nachzahlung unterlassener Zinszahlungen für einen längeren Zeitraum bildet keine Entschädigung iSd § 24 Nr 1 Buchst a EStG. Entsprechend dem oben angegebenen BFHUrteil liegen verallgemeinernd Zinsen gemäß § 20 Abs 1 Nr 7 EStG auch in Fällen nicht vertraglicher Kapitalüberlassung vor.

Rn. 666

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Zu Erstattungszinsen nach § 233a AO s § 20 Abs 1 Nr 7 S 3 EStG sowie s Rn 647.

Rn. 667

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Prozesszinsen auf Erstattungsbeträge nach § 236 AO fallen in den Regelungsbereich des § 20 Abs 1 Nr 7 EStG (BFH vom 17.05.2021, VIII B 85/20, BFH/NV 2021, 1352), nicht aber Nachzahlungszinsen (s FG Mchn vom 02.02.2021, 6 K 1871/20, DStRE 2021, 1224).

Rn. 668–670

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

vorläufig frei

c) Zinsen aus Darlehen

Rn. 671

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Zinsen aus Darlehen gehören grds zu den Einnahmen nach § 20 Abs 1 Nr 7 EStG (Ausnahme: partiarische Darlehen gemäß § 20 Abs 1 Nr 4 EStG; s Rn 474 ff; § 20 Abs 8 EStG Subsidiaritätsklausel, s Rn 1570ff).

Rn. 672

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Die Ausnahmen vom AbgSt-Tarif gemäß § 32d Abs 2 S 1 Nr 1 EStG bei Darlehen zwischen nahestehenden Personen sind zu beachten.

Rn. 673

Stand: EL 162 – ET: 12/2022

vorläufig frei

Rn. 674

Stand: EL 162 – ET: 12/2022

Ob in der Geldleistung eines Darlehensschuldners an den Gläubiger eine Rückzahlung des Darlehens oder eine Zinszahlung liegt, bestimmt sich im Zweifel gemäß § 366 BGB nach dem Willen des Schuldners (BFH v 14.06.2005, VIII R 47/03, BFH/NV, 2181; BFH v 10.06.1975, VIII R 71/71, BStBl II 1975, 847). Dieses Bestimmungsrecht übt er aus, wenn er durch die Zahlung des der Zinsschuld genau entsprechenden Betrages stillschweigend zu er...