Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 20 ... / a) Einlagen und Guthaben

Rn. 656

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Zinsen aus Einlagen und Guthaben (Girokonto, Festgeldkonto, Sparguthaben, Sparpläne etc) bei Sparkassen, Banken und anderen Kreditanstalten gehören zu den Einnahmen gemäß § 20 Abs 1 Nr 7 EStG.

Rn. 657

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Bei währungsgesicherten Festgeldanlagen gehören zu den stpfl Erträgen – neben den Zinsen – auch Kurswertgarantien und Ausgleichszahlungen aufgrund einer Wertsicherungsklausel, sofern ein im Voraus bestimmbarer Ertrag erzielt wird (s OFD Frankfurt vom 04.05.2000, FR 2000, 848).

Rn. 658

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Aufgrund des § 20 Abs 8 EStG (Subsidiaritätsklausel, s Rn 1570ff) können Guthabenzinsen aus Bausparverträgen auch Einkünfte aus VuV sein (BFH vom 09.11.1982, VIII R 188/79, BStBl II 1983, 172; BFH vom 08.02.1983, VIII R 163/81, BStBl II 1983, 355; BMF vom 28.02.1990, EStG-Kartei NW, § 20 EStG, Fach 3 Nr 1). Voraussetzung ist, dass sie in einem engen zeitlichen Zusammenhang mit der Erlangung des Bauspardarlehens und der Verwendung der Kreditmittel zur Erzielung von Einkünften aus VuV stehen.

Besteht dieser enge Zusammenhang nicht, so sind die Zinsen Einkünfte aus KapVerm gemäß § 20 Abs 1 Nr 7 EStG (BFH vom 08.12.1992, VIII R 78/89, BStBl II 1993, 301). Hierzu gehört auch ein dem Bausparer zugeflossener Bonus, der unter der auflösenden Bedingung der steuer- und prämienschädlichen Kündigung des Bausparvertrages vor Ablauf der Mindestsparzeit dem Bausparer jährlich gutgeschrieben wird (FG Nds vom 17.07.2003, 10 K 305/98, EFG 2003, 1772).

Rn. 659

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Zinserträge aus der Anlage von Instandhaltungsrücklagen zählen grds zu den Einnahmen gemäß § 20 Abs 1 Nr 7 EStG (R 21.2 Abs 2 EStR 2012).

Rn. 660

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Die vom Zeitpunkt der vorzeitigen Besitzeinweisung an zu zahlenden Zinsen für eine Enteignungsentschädigung gehören ebenfalls zu den Einkünften aus KapVerm, wenn der Enteignungsberechtigte zu diesem Zeitpunkt wirtschaftliches Eigentum am Grundstück erlangt (BFH vom 12.09.1985, VIII R 306/81, BStBl II 1986, 252). Sie sind nicht Bestandteil der Enteignungsentschädigung.

Rn. 661

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Bei einem Widerruf des Darlehensverhältnisses kommt es zu gegenseitigen Rückgewähr- und Nutzungsansprüchen von Darlehensnehmer und Bank. Zum Teil wird in dem Nutzungsersatz einen KapErtr iSv § 20 Abs 1 Nr 7 EStG gesehen (s FG Köln vom 14.08.2019, 14 K 719/19, DStRE 769, Rev VIII R 30/19: aA s FG BdW vom 14.09.2020, 8 K 1516/18, DStRE 2021, 470; Rev VIII R 5/21; dazu auch s Jachmann-Michel, BB 2021, 3031, 3032 sowie BB 2022, 2648, 2650).

Rn. 662–664

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vorläufig frei