Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 16. Die Reisekosten-, Umzugskosten-, Mehraufwandserstattungen bei doppelter Haushaltsführung an ArbN außerhalb des öffentlichen Dienstes (§ 3 Nr 16 EStG aF bis einschließlich VZ 2013)

Schrifttum (ab 2000):

Seifert, Die LSt-Änderungsrichtlinien 2001, DStZ 2001, 105;

Strohner/Weber, Grundlegend neue BFH-Rspr zur Einsatzwechseltätigkeit und zur Entfernungspauschale, BB 2005, 2267;

Stahlschmidt, Neueste Entwicklungen bei Fahrtkosten im Steuerrecht, FR 2005, 1183;

Karrenbrock/Fehr, Die einkommensteuerliche Behandlung von Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte, DStR 2006, 1303;

Albert, Neuregelung der Auswärtstätigkeit durch die neue BFH-Rspr, DB 2006, 522;

Albert, Vereinfachung bei der Auswärtstätigkeit durch die neue Rspr des BFH, FR 2006, 302;

Tausch/Plenker, Steuerliche Änderungen durch das HaushaltsbegleitG 2006, das Gesetz zum Abbau bürokratischer Hemmnisse und das SteueränderungsG 2007, DB 2006, 1512;

Plenker/Schaffhausen, Ausgesuchte Zweifelsfragen zum neuen Reisekostenrecht, DB 2008, 1822;

Werner, Das neue Reisekostenrecht 2008, NWB Nr 23/2008, 2113;

Eismann, LSt-Rechtliche Behandlung der Fahrten zwischen Home Office und weiterer Arbeitsstätte, DStRE 2008, 1083;

Radschun, Pauschaler Kilometersatz bei Dienstreisen, NWB Nr 25/2011, 2116.

a) Übersicht

Rn. 609

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zur besseren Übersichtlichkeit werden § 3 Nr 16 EStG nF und aF getrennt kommentiert:

§ 3 Nr 16EStG aF	bis einschließlich VZ 2013	S Rn 610–752
§ 3 Nr 16EStG nF	ab VZ 2014	S Rn 753–779

b) Allgemeines

Rn. 610

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 16 EStG aF befreite bestimmte Vergütungen an ArbN außerhalb des öffentlichen Dienstes (dh in der "Privatwirtschaft") von ihrem ArbG von der ESt. Durch das Gesetz zur Fortführung der Gesetzeslage 2006 bei der Entfernungspauschale (vom 20.04.2009, BGBl I 2009, 536) wurde der Verweis auf § 9 Abs 1 S 3 Nr 4 EStG wegen der Änderung dieser Vorschrift angepasst, und zwar ab VZ 2007 (Art 1 Nr 1, Nr 8a des Gesetzes).

Rn. 611

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Vorbemerkung zur Terminologie: "Reisekosten" ist der Oberbegriff, er umfasste (BFH BStBl II 2013, 169):

Unterbegriff	Erläuterung dazu
Fahrtkosten	R 9.5. LStR 2011
Verpflegungsmehraufwendungen	R 9.6. LStR 2011
Übernachtungskosten	R 9.7. LStR 2011
Reisenebenkosten	R 9.8. LStR 2011

Rn. 612

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Es gilt:

Gegenstand der Erstattung durch den ArbG	Erstattungsgrenze ("soweit")
Fahrtkosten, Übernachtungskosten, Reisenebenkosten	Nur beruflich veranlasste Mehraufwendungen kann der ArbG steuerfrei erstatten
Verpflegungsmehraufwendungen	Nur beruflich veranlasste Mehraufwendungen kann der ArbG steuerfrei erstatten; zusätzlich: Nur Pauschbeträge nach § 4 Abs 5 S 1 Nr 5 EStG
Umzugskosten	Nur beruflich veranlasste Mehraufwendungen kann der ArbG steuerfrei erstatten
Mehraufwendungen bei doppelter Haushaltsführung ohne Unterfall Verpflegungsmehraufwendungen	Nur beruflich veranlasste Mehraufwendungen kann der ArbG steuerfrei erstatten; zusätzlich: Erstattungsgrenzen der § 9 Abs 1 S 3 Nr 5, § 9 Abs 5, § 4 Abs 5 S 1 Nr 5 EStG
Mehraufwendungen bei doppelter Haushaltsführung – Unterfall Verpflegungsmehraufwendungen	Nur beruflich veranlasste Mehraufwendungen kann der ArbG steuerfrei erstatten; zusätzlich: Nur Pauschbeträge nach § 4 Abs 5 S 1 Nr 5 EStG
Mehraufwendungen bei doppelter Haushaltsführung – Unterfall Familienheimfahrten	Nur beruflich veranlasste Mehraufwendungen kann der ArbG steuerfrei erstatten; zusätzlich: Nur Pauschbeträge nach § 9 Abs 1 S 3 Nr 4 EStG

Rn. 613

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zu § 50aEStG s Rn 22.

c) Die Abgrenzung gegenüber § 3 Nr 13 EStG

Rn. 614

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zur Abgrenzung von § 3 Nr 16 EStG s Rn 497.

d) § 3 Nr 16 EStG aF als Fall des WK-Ersatzes?

da) Allgemeines

Rn. 615

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die Vorschrift war (und ist auch in der Neufassung) ein Fall des WK-Ersatzes (nicht des Auslagenersatzes, so auch BFH BStBl II 1995, 744; 2007, 536; BFH vom 03.07.2018, BFH/NV 2018, 1145); zur Abgrenzung s Rn 1852ff (aA noch zB BFH BStBl II 1980, 289; vorsichtig BFH BStBl II 1992, 367) und insoweit konstitutiv. Soweit die Vorschrift den Ersatz von Aufwendungen für nicht steuerbare Einkünfte betrifft, ist sie deklaratorisch. Nach der Vorstellung des Gesetzgebers soll sich seit VZ 1990 (durch SteuerreformG 1990, BGBl I 1988, 1093, s dazu BT-Drucks 11/2157, 137) der WK-Ersatz nur noch nach § 3 Nr 13 und 16 EStG bestimmen, dh, § 3 Nr 13 und 16 EStG sollen den WK-Ersatz abschließend regeln (vgl Plückebaum/Wendt/Ehmcke, Steuerreform 1990, 19).

Rn. 616

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die tatsächliche Lage sieht jedoch anders aus. Weitere Vorschriften, die den WK-Ersatz regeln, sind § 3 EStG

• Nr 4b
• Nr 12 S 2
• Nr 30 (BFH BStBl II 2007, 536; FG D'dorf DStRE 2000, 729 rkr)
• Nr 31 Hs 2 (BFH BStBl II 2007, 536; FG D'dorf DStRE 2000, 729 rkr)
• Nr 32 (BFH BStBl II 2007, 536; FG D'dorf DStRE 2000, 729 rkr)
• Nr 34 S 1 (BFH BStBl II 2007, 536).

db) Die Begrenzung des Kostenersatzes auf WK iSd § 9 EStG

Rn. 617

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Als WK-Ersatz-Vorschrift soll § 3 Nr 16 EStG (aF und nF) vereinfachend wirken; ohne die Vorschrift müsste der ArbN den Ersatz lohnversteuern, könnte dafür aber in gleicher Höhe WK abziehen (vgl BFH BStBl II 1980, 289). Dies bedeutet zugleich: Nur wenn und soweit WK (§ 9 EStG) vorliegen, können diese iRd § 3 Nr 16 EStG steuerfrei ersetzt werden (BFH BStBl II 1992, 492; 1993, 639; 1995, 744; 2001, 602; 2...