Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 23. Die Leistungen nach dem HäftlingshilfeG und ähnlichen Gesetzen (§ 3 Nr 23 EStG)

a) Allgemeines, Rechtsentwicklung, Verfassungsrecht

Rn. 900

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 2 des Gesetzes zur strafrechtlichen Rehabilitierung der nach dem 08.05.1945 (= Kriegsende) wegen einvernehmlicher homosexueller Handlungen verurteilten Personen und zur Änderung des EStG (vom 17.07.2017, BGBl I 2017, 2443) fügte in § 3 Nr 23 EStG die in s Rn 900b an letzter Stelle genannte Regelung ein, und zwar mit Wirkung ab 22.07.2017 (Art 3 des Gesetzes).

Rn. 900a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 23 EStG wurde durch Art 2 des Gesetzes zur Rehabilitierung der wegen einvernehmlicher homosexueller Handlungen, wegen ihrer homosexuellen Orientierung oder wegen ihrer geschlechtlichen Identität dienstrechtlich benachteiligten Soldatinnen und Soldaten (SoldRehaHomG vom 16.07.2021, BGBl I 2021, 2993) erweitert um Leistungen nach diesem Gesetz, die nun ebenfalls steuerfrei gestellt sind, in Kraft getreten ab VZ 2021 (§ 52 Abs 1 EStG idF Art 3 des Gesetzes).

Rn. 900b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Mit der Steuerfreistellung wird erreicht, dass die Entschädigungsbeträge den Rehabilitierten in voller Höhe für die Zwecke zur Verfügung stehen, für die sie bestimmt sind, nämlich als Genugtuung für erlittene Benachteiligungen und Diskriminierungen, die aus heutiger Sicht grundrechtswidrig sind. Zu diesem Zweck ergänzt Art 2 die Gesetzesaufzählung in § 3 Nr 23 EStG um das SoldRehaHomG (BT-Drucks 19/26835, 20/21).

§ 3 Nr 23 EStG befreit Leistungen nach folgenden Gesetzen:

Gesetz	Fundstelle	Erläuterung dazu
HäftlingshilfeG	BGBl I 1993, 838	s Rn 901–902
Strafrechtliches RehabilitierungsG	BGBl I 1999, 2664	s Rn 903
Verwaltungsrechtliches RehabilitierungsG	BGBl I 1997, 1620	s Rn 904
Berufliches RehabilitierungsG	BGBl I 1997, 1625	s Rn 905
Gesetz zur strafrechtlichen Rehabilitierung der nach dem 08.05.1945 wegen einvernehmlicher homosexueller Handlungen verurteilten Personen	BGBl I 2017, 2443	s Rn 906–910
Gesetz zur Rehabilitierung der wegen einvernehmlicher homosexueller Handlungen, wegen ihrer homosexuellen Orientierung oder wegen ihrer geschlechtlichen Identität dienstrechtlich benachteiligte Soldatinnen und Soldaten	BGBl I 2021, 2995	s Rn 910a–910b

Rn. 900c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die Vorschrift ist

grds konstitutiv	ausnahmsweise deklaratorisch1 bzgl
sonst griffe § 22 Nr 1 EStG ein	Leistungen nach §§ 21, 22 1. SED-UnrBerG Leistungen nach §§ 3, 4 Art 1 2. SED-UnrBerG

¹da insoweit nur § 3 Nr 6 EStG wiederholend.

Rn. 900d

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Verfassungsrechtliche Bedenken gegen § 3 Nr 23 EStG bestehen nicht.

b) Der Umfang der steuerfreien Leistungen

ba) Leistungen nach dem HäftlingshilfeG

Rn. 901

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Leistungen nach dem HäftlingshilfeG (= HHG, idF vom 02.06.1993, BGBl I 1993, 838) erhalten deutsche Staatsangehörige und Volkszugehörige (vgl § 6 BVFG), wenn sie (§ 1 Abs 1 Nr 1–3 HHG)

• nach der Besetzung ihres Aufenthaltsortes oder nach dem 08.05.1945 in der sowjetischen Besatzungszone oder im sowjetisch besetzten Sektor von Berlin oder in den in § 1 Abs 2 Nr 3 BVFG (idF vom 02.06.1993, BGBl I 1993, 829) genannten Gebieten (zB Estland, Lettland, Litauen, die ehemalige UdSSR, Polen usw) aus politischen oder nach freiheitlich-demokratischer Auffassung von ihnen nicht zu vertretenden Gründen in Gewahrsam genommen wurden oder
• Angehörige der im vorherigen Spiegelstrich genannten Personen sind oder
• Hinterbliebene der im Spiegelstrich 1 genannten Personen sind

und jeweils den gewöhnlichen Aufenthalt im Inland haben.

Rn. 902

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die Leistungen nach dem HHG sind:

• Eingliederungshilfen nach § 9a HHG;
• zusätzliche Eingliederungshilfen nach § 9b HHG;
• weitere Eingliederungshilfen nach § 9c HHG.

bb) Leistungen nach dem Strafrechtlichen RehabilitierungsG

Rn. 903

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 1 des 1. SED-UnrechtsbereinigungsG (1. SED-UnrBerG idF vom 17.12.1999, BGBl I 1999, 2664, bezeichnet als "Strafrechtliches RehabilitierungsG" = StrRehaG) sieht als Maßnahmen für die Bereinigung von SED-Unrecht folgende Leistungen vor:

• Kapitalentschädigungen (§ 17 1. SED-UnrBerG);
• besondere Zuwendung für Haftopfer (§ 17a 1. SED-UnrBerG);
• Unterstützungsleistungen (§ 18 1. SED-UnrBerG);
• Beschädigtenversorgung (§ 21 1. SED-UnrBerG);
• Hinterbliebenenversorgung (§ 22 1. SED-UnrBerG).

bc) Leistungen nach dem Verwaltungsrechtlichen RehabilitierungsG (seit 01.07.1997, Art 11 Abs 1 2. SED-UnrBerG)

Rn. 904

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 1 des 2. SED-UnrechtsbereinigungsG (2. SED-UnrBerG idF vom 17.12.1999, BGBl I 1999, 2664, bezeichnet als "Verwaltungsrechtliches Rehabilitierungsgesetz" = VwRehaG, BGBl I 1997, 1620) sieht als Leistungen vor:

• Beschädigtenversorgung (§ 3 Art 1 2. SED-UnrBerG);
• Hinterbliebenenversorgung (§ 4 Art 1 2. SED-UnrBerG);
• Eingriffe in Vermögenswerte (§ 7 Art 1 2. SED-UnrBerG);
• Maßnahmen bei beruflicher Benachteiligung (§ 8 Art 1 2. SED-UnrBerG).

bd) Leistungen nach dem Beruflichen RehabilitierungsG

Rn. 905

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 2 des 2. SED-UnrechtsbereinigungsG (2. SED-UnrBerG idF vom 01.07.1997, BGBl I 1997, 1625, bezeichnet als "Berufliches Rehabilitierungsgesetz" = BerRehaG) sieht als Leistungen vor:

• Arbeitslosengeld bei beruflicher Weiterbildung (§ 6 Art 2 2. SED-UnrBerG);
• Kostenerstattungen nach § 7 Art 2 2. SED-UnrBerG;
• Ausgleichsleistungen nach §§ 8, 9 Art 2 2. SED-UnrBerG;
• Ausgleich von Nachteilen in der Rentenversicherung (§§ 10ff Art 2 2. SED-UnrBe...