Dr. Peter Handzik, Edgar Stickan
Schrifttum (ab 2000):
Korn/Fuhrmann, Änderungen bei der ESt durch das JahressteuerG 2007, NWB F 3, 14 353;
Heigl, Steuerbarkeit von Stipendien, FR 2020, 724.
a) Allgemeines, Verfassungsrecht, Europarecht
Rn. 1640
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
§ 3 Nr 44 EStG ist seit 1964 (s BFH BStBl II 2004, 190) anzuwenden. Überblick über die Vorschrift:
| Inhalt der Regelung in Kurzform |
§ 3 Nr 44 EStG |
| Welche Stipendien sind steuerfrei? |
S 1 |
| Welche Stipendien sind darüber hinaus steuerfrei? |
S 2 |
| Welche weiteren Voraussetzungen für die Steuerfreiheit bestehen? |
S 3 |
Rn. 1640a
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Art 1 Nr 2d, Art 20 Abs 6 JStG 2007 (vom 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878) hob ab VZ 2007 den § 3 Nr 44 S 3 Buchst c auf und fügte in S 3 Buchst b den Begriff "bestimmten" (bezogen die ArbN-Tätigkeit) ein. Die Einfügung des Wortes "bestimmten" erfolgte parallel zu § 3 Nr 11 S 3 EStG und stellte klar, was auch schon nach bisheriger Rechtsauffassung galt, nämlich dass eine allgemeine Verpflichtung zur Aufnahme einer ArbN-Tätigkeit steuerunschädlich ist (BT-Drucks 16/2712, 40). Die Zehn-Jahres-Frist nach § 3 Nr 44 S 3 EStG wurde als nicht mehr zeitgemäß empfunden (BT-Drucks 16/2712, 40); das war zu begrüßen und beseitigte damit ein verfassungsrechtliches Problem der Vorschrift.
Rn. 1640b
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
§ 3 Nr 44 EStG ist mE deklaratorisch (aAHeigl, FR 2020, 742).
Rn. 1640c
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Verfassungsrechtlich stellt sich folgende Frage zu § 3 Nr 44 EStG: Die Deckung des Lebensbedarfs ist bei Forschungsstipendien nicht, wohl aber bei Aus- und Fortbildungsstipendien begünstigt. Ein sachlicher Differenzierungsgrund iSd Art 3 Abs 1 GG ist nicht ohne weiteres ersichtlich.
Rn. 1640d
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Zur europarechtskonformen Auslegung der Vorschrift s Rn 1644 (4).
Rn. 1640e
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In § 3 Nr 44 S 1 EStG wurde mit Wirkung ab VZ 2011 das Wort "unmittelbar" gestrichen (Art 1 Nr 3b, Art 1 Nr 33a des StVereinfG 2011 vom 01.11.2011, BGBl I 2011, 2131), da diese Tatbestandsvoraussetzung streitanfällig war (BT-Drucks 17/5125, 35). Auch s Rn 1644.
b) Die begünstigten Stipendienzwecke (§ 3 Nr 44 S 1 EStG)
ba) Überblick über die Vorschrift
Rn. 1640f
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| Tatbestandsmerkmal |
Erläuterung dazu |
| Stipendien |
s Rn 1641, 1641a |
| aus öffentlichen Mitteln |
s Rn 1644 (1) |
| von zwischen- oder überstaatlichen Einrichtungen |
s Rn 1644 (2) |
| zur Förderung der Forschung |
s Rn 1642–1642b |
| zur Förderung der wissenschaftlichen oder künstlerischen Aus- oder Fortbildung |
s Rn 1643, 1643a |
bb) Allgemeines zum Thema "Stipendium"
Rn. 1641
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Wahrig, Deutsches Wörterbuch, München 1986, definiert das Stipendium als "Studienbeihilfe", "Geldunterstützung für Studierende". Gemeint sind damit aber nicht bloß Studenten, sondern auch Doktoranden und (sonstige) Wissenschaftler, zB zur Anfertigung von Dissertationen oder Habilitationen (ähnlich Heigl, FR 2020, 724).
Rn. 1641a
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Ob, unter welchen Voraussetzungen und bei welcher Einkunftsart Stipendien im Allgemeinen steuerbar sind, konnte BFH vom 29.09.2022, VI R 34/20, BStBl II 2023, 142 offenlassen, führt aber als Bsp § 19 EStG an, ebenso FG München vom 02.12.2021, 13 K 1971/20 rkr; zu diesem Thema s Heigl, FR 2020, 724.
bc) Stipendien zur Förderung der Forschung, sog Forschungsstipendien (§ 3 Nr 44 S 1 EStG Fall 1)
bca) Allgemeines
Rn. 1642
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Das Stipendium muss final ("zur") darauf gerichtet sein, die Forschung zu fördern (BFH BFH/NV 2013, 29). Der Begriff der Forschung ist in § 52 Abs 2 S 1 Nr 1 AO geregelt und meint die planmäßige (systematisch-methodische) Suche nach neuen Erkenntnissen (BFH BFH/NV 2013, 29).
bcb) Sachbeihilfen
Rn. 1642a
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Sachbeihilfen, dh solche Mittel, die dazu verwendet werden, die sachlichen Voraussetzungen zur Erfüllung der Forschungsaufgabe zu schaffen, sind stets steuerfrei (H 3.44 EStH 2021).
bcc) Beihilfen für die persönliche Lebensführung
Rn. 1642b
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Aber auch Beihilfen für die persönliche Lebensführung sind seit VZ 2004 auch nach Ansicht der FinVerw (s zB H 3.44 EStH 2021 "Beihilfen zum Lebensunterhalt") steuerfrei (ebenso schon BFH BStBl II 2004, 190; 2015, 691; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 44 EStG Rz 1).
bd) Stipendien zur Förderung der wissenschaftlichen oder künstlerischen Aus- (sog Ausbildungsstipendien) oder Fortbildung (sog Fortbildungsstipendien, § 3 Nr 44 S 1 EStG Fall 2 und 3)
Rn. 1643
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Auch bei den Aus- und Fortbildungsstipendien (für die Begriffe gelten die früheren Abgrenzungskriterien zwischen § 9 und § 10 Abs 1 Nr 7 EStG, BFH BFH/NV 2013,29) können die Mittel dazu bestimmt sind, den Lebensunterhalt des Empfängers zu bestreiten (s § 3 Nr 44 S 3 Buchst a EStG).
Rn. 1643a
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Keine solche Förderung (der wissenschaftlichen oder künstlerischen Aus- oder Fortbildung) liegt daher vor, wenn das Stipendium nach den maßgeblichen (Vergabe-)Richtlinien eine Existenzgründung vorbereiten und begleiten und zur unternehmerischen Selbstständigkeit hinführen soll (betreffend sog EXIST-Gründerstipendien des Bundesministeriums für Wirtschaft und Technologie; BFH BFH/NV 2013, 29; zu diesen Stipendien auch s Rn 1649a).
c) Die Herkunft der Stipendien (§ 3 Nr 44 S 1, 2 EStG)
Rn. 1644
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Die Stipendien sind nur dann begünstigt, wenn sie von bestimmten Stipendiengebern oder bestimmten Mitteln gewährt werden:
| (1) |
Stipendien aus öffentlichen Mitteln (§ 3 Nr 44 S 1 EStG) Gemeint sind damit in einem öffentlichen Haushalt festgelegte Mittel. Vor VZ 2011 mussten diese "unmittelbar" an die... |