Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 62. Die Zukunftssicherungsleistungen des ArbG (§ 3 Nr 62 EStG)

Schrifttum (ab 2000):

Höfer, LSt-freie Übertragung der Geschäftsführerversorgung einer GmbH, DB 2003, 413;

Niermann, Änderungen im Bereich der ArbN-Besteuerung durch die LStR 2004, DB 2003, 2244;

Harder-Buschner, Änderungen der LSt durch die LStR 2004, NWB F 6, 4429;

Decker/Looser, Grenzgänger in die Schweiz, NWB F 3, 14 099;

Küntzel, Steuerfreiheit der ArbG-Beiträge zur (ausländischen) Rentenversicherung zugunsten sozialversicherungsbefreiter ArbN nach § 3 Nr 62 S 2–4 EStG, DB 2006, 1338;

Hartmann, Die wesentlichen Änderungen der LStR 2008, DStR 2007, 2239;

von Bornhaupt, LStR 2008, BB 2007, 2708;

Bergkemper, Anm zu BFH BStBl II 2009, 857, FR 2010, 91;

Hartmann, Zur sozialversicherungsrechtlichen Beurteilung mitarbeitender Gesellschafter einer KG, NWB 26/2017, 1966;

Keller/Meier, Vorsorgeeinrichtungen nach der zweiten Säule der Schweizer Altersvorsorge, NWB 11/2017, 809;

Bosse, Gesellschafter-Geschäftsführer in einer Unternehmensgruppe und Sozialversicherungspflicht, NWB 9/2017, 658;

Eilts, Der GmbH-Geschäftsführer mit und ohne Gesellschaftsanteile, NWB 50/2017, 3871;

Richter, Rechengrößen der Sozialversicherung für 2018, DStR 2017, 2823;

Eilts, Rechengrößen und Beitragssätze in der Sozialversicherung 2018, NWB 3/2018, 107.

a) Allgemeines, Rechtsentwicklung

Rn. 2110

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 62 EStG wurde durch Art 9 Nr 2d des Gesetzes zur Stärkung der betrieblichen Altersversorgung und zur Änderung anderer Gesetze (BetriebsrentenG vom 17.08.2017, BGBl I 2017, 3214) mit Wirkung ab 01.01.2018 (Art 17 Abs 1 des Gesetzes) geändert:

• Durch die Einfügung eines neuen § 3 Nr 63a EStG (Art 2 Nr 9f des Gesetzes) wurde der Verweis in § 3 Nr 62 S 1 EStG auch auf § 3 Nr 63a EStG erweitert. § 3 Nr 63a EStG stellt Sicherungsbeiträge des ArbG nach § 23 Abs 1 BetrAVG steuerfrei, soweit sie nicht unmittelbar dem einzelnen ArbN gutgeschrieben oder zugerechnet werden. Um Unklarheiten bei der steuerlichen Einordnung zu vermeiden, wurde dieser Verweis auf § 3 Nr 63a EStG eingefügt (BR-Drucks 780/16, 56).
• Aufhebung des § 3 Nr 62 S 4 EStG. Die Regelung (eingefügt 1979) sollte eine Benachteiligung der Grenzgänger zur Schweiz verhindern. Sie sei durch verschiedene Gesetzesänderungen in der Schweiz sowie die BFH-Rspr überholt und werde deswegen aufgehoben; ferner sei der Hintergrund der Aufhebung auch, dass die Leistungen aus dem Überobligatorium der schweizerischen Rentenversicherung (s Rn 2124d) keiner nachgelagerten Besteuerung unterlägen und daher die Beiträge aus systematischen Gründen sowie aus Gleichbehandlungsgründen nicht steuerfrei sein dürften; ferner würde die Rechtslage wesentlich vereinfacht (BR-Drucks 780/16, 56).

Rn. 2110a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 62 EStG (aF bis einschließlich 2017) befreite von der ESt:

S 1	Ausgaben des ArbG für die Zukunftssicherung des ArbN, zu denen er gesetzlich verpflichtet ist und die nicht § 3 Nr 56 und 63 EStG betreffen
S 2–4	nicht aufgrund gesetzlicher Verpflichtung beruhende Zuschüsse des ArbG zu bestimmten ArbN-Aufwendungen für dessen soziale Absicherung in bestimmtem Umfang

Rn. 2111

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 62 EStG (nF ab 01.01.2018) befreit von der ESt:

S 1	Ausgaben des ArbG für die Zukunftssicherung des ArbN, zu denen er gesetzlich verpflichtet ist und die nicht § 3 Nr 56, 63 und 63a EStG betreffen
S 2–3	nicht aufgrund gesetzlicher Verpflichtung beruhende Zuschüsse des ArbG zu bestimmten ArbN-Aufwendungen für dessen soziale Absicherung in bestimmtem Umfang

Rn. 2111a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Die Vorschrift des § 3 Nr 62 EStG ist

• bezüglich S 1 deklaratorisch (BFH BStBl II 1968, 800; 2003, 34; 2010, 194, aARoss in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 62 EStG Rz 1);
• bezüglich S 2 – und 3 (nF) bzw 2–4 (aF) konstitutiv

Zwischen S 1 und den S 2, 3 (bzw vor 31.12.2017: S 2–4) des § 3 Nr 62 EStG ist streng zu unterscheiden (BFH BStBl II 2004, 1014).

Rn. 2111b

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Während § 3 Nr 14 EStG Zuschüsse an Rentner betrifft, stellt § 3 Nr 62 EStG (ua) Beiträge zur Krankenversicherung der ArbN steuerfrei.

b) Verfassungsrecht

ba) Der Grundsatz

Rn. 2112

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Bedenken gegen die Verfassungsmäßigkeit der Vorschrift bestehen grds nicht (inzident BFH BStBl II 2010, 194).

bb) Einzelfälle

Rn. 2113

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

(1)	Dass nur ArbN begünstigt sind, nicht aber Selbstständige, verstößt nicht gegen Art 3 Abs 1 GG (s Rn 1235 zu § 3 Nr 33 EStG). Bei der Öffnung der Sozialversicherung für Selbstständige war der Gesetzgeber nicht gezwungen, sie Nichtselbstständigen in allen Punkten gleichzustellen, zB durch einen erweiterten Sonderausgaben- oder BA-Abzug (BVerfG HFR 1978, 293).
(2)	Dass nur Zukunftssicherungsleistungen aufgrund gesetzlicher Verpflichtung und nicht auch solche aufgrund vertraglicher Verpflichtung oder aufgrund freiwilliger Leistung steuerbefreit sind, verstößt nicht gegen Art 3 Abs 1 GG (BFH BStBl II 2010, 194; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 62 EStG Rz 1).
(3)	Dass ArbG-Zuschüsse an AG-Vorstandsmitglieder nicht nach § 3 Nr 62 S 1 EStG steuerfrei sind, sondern stpfl Arbeitslohn, verstößt nach BFH BStBl II 1993, 169 (unter Hinweis auf BVerfG WM 1992, 1512) nic...