Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 71a. INVEST- und EXIT-Zuschuss für Wagniskapital (§ 3 Nr 71 EStG nF (idF ab VZ 2017))

a) Entstehungsgeschichte der Vorschrift, Rechtsentwicklung

Rn. 2599

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 71 EStG wurde durch Art 1 Nr 2 des Gesetzes gegen schädliche Steuerpraktiken im Zusammenhang mit Rechteüberlassungen (vom 27.06.2017, BGBl I 2017, 2074) mit Wirkung ab VZ 2017 (§ 52 Abs 4 S 17 EStG idF des Gesetzes) neu gefasst.

Rn. 2599a

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Hintergrund ist, dass eine neue Förderrichtlinie zur Bezuschussung von Wagniskapital privater Investoren für junge innovative Unternehmen (s Rn 2597c) mit Wirkung ab 01.01.2017 eingeführt wurde, die einen zusätzlichen Zuschuss (EXIT-Zuschuss) enthält, der bei gewinnbringender Veräußerung von KapGes-Anteilen gezahlt wird, bei deren Erwerb bereits ein Erwerbszuschuss gezahlt wurde. Dieser Exit-Zuschuss diene der weiteren Verbesserung der Rahmenbedingungen für Beteiligungsgesellschaften. Die Steuerbefreiung auch des EXIT-Zuschusses sei notwendig, damit der allein aus Bundesmitteln gezahlte Zuschuss nicht durch eine Besteuerung teilweise wirkungslos werde (BT-Drucks 18/12128, 28).

Rn. 2599b

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Art 1 Nr 2 Buchst c Doppelbuchst aa, Art 43 Abs 1 JStG 2022 (vom 16.12.2022, BGBl I 2022, 2294) änderte mit Wirkung ab VZ 2022 (§ 52 Abs 1 EStG) in § 3 Nr 71 S 1 Buchst a den Wortlaut von "iHv 20 %" ab zu "iHv bis zu 20 %" (s Rn 2599k und BT-Drucks 20/3879, 74). Dazu s Rn 2599k.

Rn. 2599c

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Zu der für § 3 Nr 71 EStG nF relevanten Verwaltungsvorschrift s Rn 2597c.

Rn. 2599d

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Die Vorschrift ist

• konstitutiv (andernfalls lägen stpfl BE vor), soweit die Beteiligung im BV gehalten wird,
• deklaratorisch, soweit sie im PV gehalten wird.

b) Anwendungszeitraum

Rn. 2599e

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S Rn 2597e

c) Verfassungsrecht, Europarecht

Rn. 2599f

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Die Erläuterungen unter s Rn 2597f – 2597i gelten entsprechend.

d) Übersicht über die Vorschrift insgesamt

Rn. 2599g

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Im Gegensatz zu § 3 Nr 71 EStG aF enthält nF 2 Steuerbefreiungen:

Gegenstand der Steuerbefreiung	Rechtsgrundlage	Kurzbegriff des Zuschusses
Zuschuss für den Erwerb eines KapGes-Anteils	§ 3 Nr 71 Buchst a EStG nF	Erwerbszuschuss
Zuschuss für den Gewinn aus der Veräußerung eines KapGes-Anteils	§ 3 Nr 71 Buchst b EStG nF	EXIT-Zuschuss

Rn. 2599h

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Beide Steuerbefreiungen in § 3 Nr 71 EStG sind entsprechend der Subventionsrichtlinie (s Rn 2597c) ausgestaltet (Gragert, NWB 31/2017, 2326).

Rn. 2599i

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§ 3 Nr 71 Buchst a EStG nF ist dabei nur eine "Aktualisierung" von 2 Zahlen in § 3 Nr 71 EStG aF, während § 3 Nr 71 Buchst b EStG einen neuen Tatbestand enthält.

e) § 3 Nr 71 Buchst a EStG nF (Erwerbszuschuss)

ea) Vergleich von § 3 Nr 71 EStG aF und § 3 Nr 71 Buchst a EStG nF

Rn. 2599j

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§ 3 Nr 71 EStG aF	§ 3 Nr 71 Buchst a EStG nF
Die aus einer öffentlichen Kasse gezahlten Zuschüsse	Der aus einer öffentlichen Kasse gezahlte Zuschuss
Für den Erwerb eines KapGes-Anteils	Für den Erwerb eines KapGes-Anteils
iHv 20 % der AK, maximal TEUR 50	iHv 20 %/bis zu 20 % (s Rn 2599k) der AK, maximal TEUR 100
Haltedauer länger als 3 Jahre	Haltedauer länger als 3 Jahre
KapGes nicht älter als 10 Jahre	KapGes nicht älter als 7 Jahre
KapGes hat nicht mehr als 50 Mitarbeiter	KapGes hat nicht mehr als 50 Mitarbeiter
Jahresumsatz oder Jahresbilanzsumme der KapGes maximal EUR 10 Mio	Jahresumsatz oder Jahresbilanzsumme der KapGes maximal EUR 10 Mio
Kein going public	Kein going public
Volljährigkeit des Anteilseigners	Volljährigkeit des Anteilseigners
Kein FK-Einsatz	Kein FK-Einsatz (inklusive weiterem Satz dazu)

eb) Erläuterungen zu § 3 Nr 71 Buchst a EStG nF

Rn. 2599k

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Tatbestandsmerkmal	Rechtsgrundlage in § 3 Nr 71 Buchst a EStG nF	Erläuterung dazu
Aus einer öffentlichen Kasse gezahlter Zuschuss	S 1	s Rn 2598–2598c gelten entsprechend
Erwerb eines KapGes-Anteils	S 1	s Rn 2598d–2598g gelten entsprechend
20 % der AK, maximal TEUR 1001	S 1	s Rn 2598h–2598i gelten entsprechend. S Rn 2598h gilt mit der Maßgabe, dass die AK-Grenze TEUR 100 (und nicht mehr 50) ist. Die Zuschusshöhe ergibt sich aus Tz 5.1 der RL 2016 (s Rn 2597c)
Halterdauer länger als 3 Jahre	S 2 Doppelbuchst aa	s Rn 2598k gilt entsprechend
Höchstalter der KapGes maximal 7 Jahre	S 2 Doppelbuchst bb aaa	S Rn 2598l
KapGes hat nicht mehr als 50 Mitarbeiter	S 2 Doppelbuchst bb bbb	s Rn 2598m–2598p gelten entsprechend
Jahresumsatz oder Jahresbilanzsumme der KapGes maximal EUR 10 Mio	S 2 Doppelbuchst bb ccc	s Rn 2598q–2598s gelten entsprechend
Keine Notierung an einem regulierten Markt und keine solche Notierung vorbereitet	S 2 Doppelbuchst bb ddd	s Rn 2599t
Volljährigkeit des Anteilseigners	S 2 Doppelbuchst cc	s Rn 2598u gilt entsprechend
Kein FK-Einsatz	S 2 Doppelbuchst dd und S 2 nach Doppelbuchst dd	s Rn 2598v gilt entsprechend sowie zusätzlich s Rn 2599l

¹ Art 1 Nr 2 c aa, Art 43 Abs 1 JStG 2022 (vom 16.12.2022, BGBl I 2022, 2294) änderten mit Wirkung ab VZ 2022 (§ 52 Abs 1 EStG idF JStG 2022) die Formulierung in "iHv bis zu 20 %". Hintergrund ist die Reduzierung der Förderung von Wandeldarlehen in den Förderrichtlinien vom 21.02.2022, BAnz AT 01.03.2022 B2, 1–14). Damit auch die geringere Förderung der Wandeldarlehen weiterhin steuerfrei ist, musste die Formulierung auf "bis zu" ...