Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / c) Der Umfang der Steuerbefreiung in § 3 Nr 2 EStG nF (ab VZ 2015)

ca) Allgemeines

Rn. 116a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zur Änderung des § 3 Nr 2 EStG ab VZ 2015 s Rn 70a–70e. Zum Überblick über die nach der Neufassung steuerfreien Leistungen s Rn 90. Wie schon bei der Altfassung handelt es sich auch bei § 3 Nr 2 EStG nF um eine abschließende Aufzählung der dort genannten steuerfreien Leistungen. Was dort nicht aufgeführt ist, ist daher nicht steuerfrei nach dieser Vorschrift.

Rn. 117

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zu den mit § 3 Nr 2 EStG vergleichbaren Leistungen EU-/EWR-ausländischer und schweizerischer Rechtsträger s Rn 119fff.

cb) Das Arbeitslosengeld (§ 3 Nr 2 Buchst a Fall 1 EStG nF, § 19 Abs 1 Nr 4 SGB I, §§ 136ff SGB III)

Rn. 117a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Anspruch auf Arbeitslosengeld haben ArbN bei Arbeitslosigkeit oder beruflicher Weiterbildung (§ 136 Abs 1 Nr 1, 2 SGB III), sofern sie nicht die Regelaltersrentengrenze erreicht haben (§ 136 Abs 2 SGB III). Anspruch auf Arbeitslosengeld hat (§ 137 SGB III), wer kumulativ

• arbeitslos ist (§ 138 SGB III),
• sich bei der Agentur für Arbeit arbeitslos gemeldet hat (§ 141 SGB III)
• die Anwartschaftszeit erfüllt hat (§ 142 SGB III).

Rn. 117b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Hat die Agentur für Arbeit iFd § 157 Abs 3 und § 158 Abs 4 SGB III zunächst Arbeitslosengeld gezahlt und zahlt der ArbN dieses aufgrund dieser Vorschriften der Agentur für Arbeit zurück, bleibt die Rückzahlung (abgesehen vom Progressionsvorbehalt, s Rn 117c) ohne steuerliche Auswirkung, der dem ArbN vom ArbG nachgezahlte Arbeitslohn ist grds stpfl (R 3.2 Abs 1 S 3 LStR 2023).

Rn. 117c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das Arbeitslosengeld unterliegt nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG dem Progressionsvorbehalt (s § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG, falls es von einem inländischen Träger geleistet wird, § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst k EStG iVm § 3 Nr 2 Buchst e EStG, falls er von einem EU-/EWR-ausländischen oder schweizerischen Rechtsträger geleistet wird).

cc) Das Teilarbeitslosengeld (§ 3 Nr 2 Buchst a Fall 2 EStG nF, § 19 Abs 1 Nr 4 SGB I, § 162 SGB III)

Rn. 117d

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Anspruch auf Teilarbeitslosengeld haben ArbN, die kumulativ (§ 162 Abs 1 Nr 1–3 SGB III)

• teilarbeitslos sind (§ 162 Abs 2 Nr 1 SGB III)
• sich teilarbeitslos gemeldet haben (§ 162 Abs 2 S 1 iVm § 141 SGB III)
• die Anwartschaftszeit für Teilarbeitslosengeld erfüllt haben (§ 162 Abs 2 Nr 2 SGB III).

Rn. 117e

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das Teilarbeitslosengeld unterliegt nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG dem Progressionsvorbehalt (s § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG, falls es von einem inländischen Träger geleistet wird, § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst k EStG iVm § 3 Nr 2 Buchst e EStG, falls er von einem EU-/EWR-ausländischen oder schweizerischen Rechtsträger geleistet wird).

cd) Das Kurzarbeitergeld (§ 3 Nr 2 Buchst a Fall 3 EStG nF, §§ 95ff SGB III)

Rn. 117f

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Anspruch auf Kurzarbeitergeld haben ArbN, wenn (§ 95 S 1 SGB III, kumulativ)

• ein erheblicher Arbeitsausfall mit Entgeltausfall vorliegt (§ 96 SGB III)
• die betrieblichen Voraussetzungen erfüllt sind (§ 97 SGB III, dh, mindestens 1 ArbN muss im Betrieb beschäftigt sein)
• die persönlichen Voraussetzungen erfüllt sind (§ 98 SGB III)
• der Arbeitsausfall der Agentur für Arbeit angezeigt worden ist (§ 99 SGB III).

Rn. 117g

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Da § 3 Nr 2 Buchst a EStG Fall 2 nur das Wort "Kurzarbeitergeld" verwendet, sind damit mE auch die Sonderformen desselben erfasst (glA für Spiegelstriche 1 und 2 auch Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 2 EStG Rz 2), dh:

• Saison-Kurzarbeitergeld (§ 101 SGB III),
• Wintergeld in Form von Zuschuss-Wintergeld (§ 102 Abs 1, 2 SGB III) und Mehraufwands-Wintergeld (§ 102 Abs 1, 3 SGB III),
• Kurzarbeitergeld für Heimarbeiter/innen (§ 103 SGB III).

Demgegenüber erfasst R 3.2 Abs 3 LStR 2023 offenbar das Wintergeld als "übrige Leistungen nach dem SGB III", was im Ergebnis jedoch keinen Unterschied ausmacht.

Rn. 117h

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das Kurzarbeitergeld unterliegt nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG dem Progressionsvorbehalt (s § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG, falls es von einem inländischen Träger geleistet wird, § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst k EStG iVm § 3 Nr 2 Buchst e EStG, falls er von einem EU-/EWR-ausländischen oder schweizerischen Rechtsträger geleistet wird). Durch die Einordnung des Wintergelds als besondere Form des Kurzarbeitergelds gilt dies mE nunmehr auch für dieses (anders die frühere Rechtslage s Rn 95c).

Rn. 117i

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Auf der elektronischen LSt-Bescheinigung ist das Kurzarbeitergeld zu vermerken (§ 41b Abs 1 S 2 Nr 5 EStG). Der ArbG darf den LStJA nicht durchführen, wenn der ArbN im Ausgleichsjahr Kurzarbeitergeld bezogen hat (§ 42b Abs 1 S 3 Nr 4 EStG).

ce) Der Zuschuss zum Arbeitsentgelt (§ 3 Nr 2 Buchst a Fall 4 EStG nF)

Rn. 117j

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Der Zuschuss zum Arbeitsentgelt nach § 421j SGB III wurde ab 01.01.2011 grds aufgehoben (s Rn 97a mit Einzelheiten). Seine Erwähnung in § 3 Nr 2 Buchst a Fall 4 EStG) betrifft daher nur noch Altfälle. Er unterlag nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG dem Progressionsvorbehalt (s § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG).

cf) Das Übergangsgeld (§ 3 Nr 2 Buchst a Fall 5 EStG nF)

cfa) Übersicht

Rn. 117k

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Übergangsgelder sind in verschiedenen Büchern des SGB vorgesehen. Dabei ist für die Einordnung in § 3 Nr 1 EStG wie folgt zu unterscheiden:

Übergangsgeld nach SGB III (§ 118 S 1 Nr 1, §§ 119–121 SGB III)

Steuerfrei nach § 3 Nr 2 Buchst...