Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / cb) Leistungen aus einer Pflegeversicherung (§ 3 Nr 1 Buchst a EStG Fall 2)

cba) Allgemeines

Rn. 36

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Leistungen aus einer (gesetzlichen oder privaten) Pflegeversicherung sind seit 01.04.1995 aufgrund Art 26 und 68 PflegeVG vom 26.05.1994 (BGBl I 1994, 1014) nach § 3 Nr 1 Buchst a Fall 2 EStG steuerfrei.

cbb) Bar- und Sachleistungen werden erfasst

Rn. 36a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Im Leistungskatalog der sozialen Pflegeversicherung (s § 21a SGB I, § 28 SGB XI) sind

• sowohl Barleistungen (zB Pflegegeld für selbst beschaffte Pflegehilfen, § 28 Abs 1 Nr 2, § 37 SGB XI) als auch
• Sachleistungen genannt (zB die Pflegesachleistung, § 28 Abs 1 Nr 1, § 36 SGB XI).

Auch hier ist es ohne Belang, ob die Leistungen an den Versicherten oder seine Hinterbliebenen erbracht werden (wohl auch H 3.1 EStH 2021 "Allgemeines" unter Hinweis auf §§ 56–59 SGB I). Zu beachten ist, dass Pflegegelder an Angehörige iRd § 3 Nr 36 EStG steuerfrei sind (Ross in Frotscher/Geurts, § 3 EStG Nr 1 Rz 6a). Auch s Rn 1270.

cbc) Der Begriff "Pflegeversicherung"

Rn. 36b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Nach § 1 Abs 1 SGB XI soll die (soziale) Pflegeversicherung das soziale Risiko der Pflegebedürftigkeit absichern. Die Pflegeversicherung hat die Aufgabe, Pflegebedürftigen Hilfe zu leisten, die wegen der Schwere der Pflegebedürftigkeit auf solidarische Unterstützung angewiesen sind (§ 1 Abs 4 SGB XI). Nur wenn daher es sich um eine solche Pflegeversicherung handelt, kann deren Leistung nach § 3 Nr 1 Buchst a steuerfrei sein.

cbd) Ausländische Pflegeversicherung

Rn. 36c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Wie bei der Krankenversicherung (s Rn 32b) können auch Leistungen einer ausländischen Pflegeversicherung steuerfrei sein (Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 1 EStG Rz 6). Nunmehr ist dies durch § 3 Nr 2 Buchst e EStG (s Rn 119fff) ausdrücklich für EU-ansässige ausländische Rechtsträger mit vergleichbaren Leistungen geregelt, für Drittlandsgebiete ergibt sich mE die Steuerfreiheit solcher Leistungen unmittelbar aus dem Wortlaut des § 3 Nr 1 Buchst a EStG Fall 2, der nicht zwischen Leistungen inländischer und ausländischer Pflegeversicherung differenziert.

cbe) Die Pflegeversicherung gehört zum BV

Rn. 36d

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die Ausführungen unter s Rn 32c gelten entsprechend.

cbf) Leistungen aus einer Pflegeversicherung

Rn. 36e

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Insbesondere der Katalog in § 28 SGB XI führt auf, um welche Leistungen es sich dabei handeln kann (glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 1 EStG Rz 6):

Beschreibung der Leistung	Rechtsgrundlage im SGB XI
Pflegesachleistung	§ 28 Abs 1 Nr 1, § 36 SGB XI
Pflegegeld für selbst beschaffte Pflegehilfen	§ 28 Abs 1 Nr 2, § 37 SGB XI
Kombination von Geld- und Sachleistung	§ 28 Abs 1 Nr 3, § 38 SGB XI
Häusliche Pflege bei Verhinderung der Pflegeperson	§ 28 Abs 1 Nr 4, § 39 SGB XI
Pflegehilfsmittel und wohnumfeldverbessernde Maßnahmen	§ 28 Abs 1 Nr 5, § 40 SGB XI
Tages- und Nachtpflege	§ 28 Abs 1 Nr 6, § 41 SGB XI
Kurzzeitpflege	§ 28 Abs 1 Nr 7, § 42 SGB XI
Vollstationäre Pflege	§ 28 Abs 1 Nr 8, § 43 SGB XI
Pflege in vollstationären Einrichtungen der Hilfe für behinderte Menschen	§ 28 Abs 1 Nr 9, § 43a SGB XI
Zusätzliche Betreuung und Aktivierung in stationären Pflegeeinrichtungen	§ 28 Abs 1 Nr 9a, § 43b SGB XI
Leistungen zur sozialen Sicherung der Pflegepersonen	§ 28 Abs 1 Nr 10, § 44 SGB XI
Zusätzliche Leistungen bei Pflegezeit und kurzzeitiger Arbeitsverhinderung	§ 28 Abs 1 Nr 11, § 44a SGB XI
Pflegekurse für Angehörige und ehrenamtliche Pflegepersonen	§ 28 Abs 1 Nr 12, § 45 SGB XI
Umwandlung des ambulanten Sachleistungsbetrages	§ 28 Abs 1 Nr 12a, § 45a SGB XI
Entlastungsbetrag	§ 28 Abs 1 Nr 13, § 45b SGB XI
Leistungen des persönlichen Budgets nach § 17 Abs 2–4 SGB IX	§ 28 Abs 1 Nr 14 SGB XI
Zusätzliche Leistungen für Pflegebedürftige in ambulant betreuten Wohngruppen	§ 28 Abs 1 Nr 15, § 38a SGB XI
Ergänzende Unterstützung bei Nutzung von digitalen Pflegeanwendungen (§ 39a SGB XI) und digitalen Pflegeanwendungen (§ 40a SGB XI)	§ 28 Abs 1 Nr 16, §§ 39a, 40a SGB XI
Leistungsanspruch beim Einsatz von digitalen Pflegeanwendungen (§ 40b SGB XI)	§ 28 Abs 1 Nr 17, § 40b SGB XI

cbg) Hinweis zu § 33a EStG

Rn. 36f

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Leistungen aus einer Pflegeversicherung sind keine beim Unterhaltsfreibetrag nach § 33a Abs 1 EStG anrechenbaren Bezüge iSd § 33a Abs 1 S 5 EStG (H 33a.1 EStH 2021 "Anrechnung eigener Einkünfte und Bezüge" iVm R 33a.1 Abs 3 S 4 Nr 4 EStR 2012).