Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / cd) Sachleistungen und Kinderzuschüsse aus den gesetzlichen Rentenversicherungen einschließlich der Sachleistungen nach dem Gesetz über die Alterssicherung der Landwirte (§ 3 Nr 1 Buchst b EStG)

cda) Übersicht

Rn. 39

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 1 Buchst b EStG befreit von der ESt:

Gegenstand der Befreiung	Rechtsgrundlage
Sachleistungen aus der gesetzlichen Rentenversicherung	§ 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 1
Kinderzuschüsse aus der gesetzlichen Rentenversicherung	§ 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 2
Sachleistungen nach dem ALG	§ 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 3

Rn. 40

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Man könnte § 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 3auch als Unterfall zu Fall 1 ansehen (so etwa § 23 Abs 1 SGB I, die beides ebenfalls zusammen behandelt, allerdings in zwei verschiedenen Nr in diesem Absatz), ohne dass sich dadurch praktische Auswirkungen ergeben).

Rn. 40a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zu vergleichbaren Leistungen EU-/EWR-ausländischer und schweizerischer Rechtsträger s Rn 119fff.

Rn. 41

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zu unterscheiden sind bezüglich § 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 1 und 3:

Sachleistungen aus der gesetzlichen Rentenversicherung	Geldleistungen aus der gesetzlichen Rentenversicherung
Nach § 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 1/3 steuerfrei.1	Nicht nach § 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 1/3 steuerfrei, s Rn 43.

¹ auch s BMF vom 19.08.2013, BStBl I 2013, 1087 Tz 197, dort sind Sachleistungen und Kinderzuschüsse nach § 3 Nr 1 Buchst b EStG aus dem Anwendungsbereich des § 22 Nr 1 S 3 Buchst a Doppelbuchst aa EStG ausgenommen.

Rn. 41a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Beachte dazu auch den Unterschied zur Krankenversicherung und Unfallversicherung:

	Krankenversicherung und Pflegeversicherung (gesetzlich oder privat)	Unfallversicherung (gesetzlich)	Rentenversicherung (gesetzlich)
Barleistungen	steuerfrei (s Rn 32, 36a)	steuerfrei (s Rn 37d)	nicht steuerfrei (s Rn 41)
Sachleistungen	steuerfrei (s Rn 32, 36a)	steuerfrei (s Rn 37d)	steuerfrei (s Rn 41)

cdb) Sachleistungen aus der gesetzlichen Rentenversicherung (§ 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 1)

Rn. 41b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(1) Gesetzliche Rentenversicherung

§ 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 1 betrifft (nur, s Rn 41) Sachleistungen aus der gesetzlichen Rentenversicherung, also nicht aus einer privaten. Wie bei den Leistungen aus einer Krankenversicherung ist es ohne Belang, ob sie an den ursprünglich Berechtigten oder an Hinterbliebene gewährt werden (H 3.1 EStH 2021 "Allgemeines").

Rn. 41c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Es kommt auch nicht darauf an, ob die Leistung an einen pflichtig oder freiwillig (§ 7 SGB VI) Versicherten erbracht wird (wie bei der gesetzlichen Unfallversicherung, s Rn 37c) (glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 1 EStG Rz 15).

Rn. 41d

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(2) Sachleistung einer ausländischen gesetzlichen Rentenversicherung

Wie bei der Krankenversicherung (s Rn 32b) und Pflegeversicherung (s Rn 36c) können auch Leistungen einer ausländischen gesetzlichen Rentenversicherung steuerfrei sein (H 3.1 EStH 2021 "Allgemeines"). Nunmehr ist dies durch § 3 Nr 2 Buchst e EStG (s Rn 119fff) ausdrücklich für EU-ansässige ausländische Rechtsträger mit vergleichbaren (Sach-)Leistungen geregelt, für Drittlandsgebiete ergibt sich mE die Steuerfreiheit solcher Leistungen unmittelbar aus dem Wortlaut des § 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 1, der nicht zwischen Sachleistungen inländischen und ausländischen gesetzlicher Rentenversicherung differenziert.

Rn. 41e

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(3) Der Katalog des § 23 Abs 1 Nr 1 SGB I

§ 23 Abs 1 Nr 1 SGB I zählt die Leistungen der gesetzlichen Rentenversicherung auf:

Gegenstand der Leistung der gesetzlichen Rentenversicherung	Rechtsgrundlage
Leistungen zur Prävention, Leistungen zur medizinischen Rehabilitation, Leistungen zur Teilhabe am Arbeitsleben, Leistungen zur Nachsorge sowie sonstige Leistungen zur Teilhabe einschließlich wirtschaftlicher Hilfen	§ 23 Abs 1 Nr 1 Buchst a SGB I, auch s § 14–17 SGB VI
Renten wegen Alters, Renten wegen verminderter Erwerbsfähigkeit und Knappschaftsausgleichsleistung	§ 23 Abs 1 Nr 1 Buchst b SGB I
Renten wegen Todes	§ 23 Abs 1 Nr 1 Buchst c SGB I
Witwen- und Witwerrentenabfindungen sowie Beitragserstattungen	§ 23 Abs 1 Nr 1 Buchst d SGB I
Zuschüsse zu den Aufwendungen für die Krankenversicherung	§ 23 Abs 1 Nr 1 Buchst e SGB I
Leistungen für Kindererziehung	§ 23 Abs 1 Nr 1 Buchst f SGB I

Rn. 41f

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Diese Aufzählung enthält sowohl Geld- als auch Sachleistungen. Nur Letztere (= Sachleistungen) sind jedoch durch § 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 1 steuerfrei gestellt.

Rn. 41g

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(4) Beispiele für Sachleistungen

Zu den Sachleistungen gehören zB Heilbehandlung, Lieferung von Körperersatzstücken, Kuraufenthalt, alle Arten von Pflege, Unterbringung in einer Heil- und Pflegeanstalt.

cdc) Kinderzuschüsse (§ 3 Nr 1 Buchst b EStG Fall 2)

Rn. 42

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Kinderzuschüsse (§ 270 SGB VI) erhielten Berechtigte, die vor dem 01.01.1992 einen Anspruch auf einen Kinderzuschuss hatten, und zwar unter den dort genannten Voraussetzungen. Art 4 Nr 18 des Sechsten Gesetzes zur Änderung des SGB IV und anderer Gesetze (vom 11.11.2016, BGBl I 2016, 2500) hob § 270 SGB VI mit Wirkung ab 17.11.2016 (Art 23 Abs 2 des Gesetzes) auf. Der Gesetzgeber (BR-Drucks 117/16) weist darauf hin, dass § 270 SGB VI keine Bedeutung mehr wegen Zeitablaufs hatte, da ein ...