Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / cni) Die von § 3 Nr 2 Buchst d EStG nF steuerbefreiten Leistungen nach SGB II – Überblick

Rn. 119

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(1) Überblick

§ 3 Nr 2 Buchst d EStG nF stellt steuerfrei:

Leistungen zur Sicherung des Lebensunterhalts	Leistungen zur Eingliederung in Arbeit
§§ 19–34c1 SGB II	§§ 14–18e SGB II

¹ § 35 SGB II wurde mit Wirkung ab 01.08.2016 aufgehoben durch Art 1 Nr 31 Neuntes Gesetz zur Änderung des SGB II – Rechtsvereinfachung – sowie zur vorübergehenden Aussetzung der Insolvenzantragspflicht (vom 26.07.2016, BGBl I 2016, 1824).

Ob an ArbG gewährte Eingliederungshilfen steuerfrei sind, ließ BFH vom 29.08.2017, BStBl II 2018, 408 offen (s Rn 134).

Rn. 119a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Kritik zum Aufbau der Vorschrift: Warum § 3 Nr 2Buchst d EStG aF zuerst die Leistungen zur Sicherung des Lebensunterhalts erwähnte und nicht dem Aufbau des SGB II folgend sich zunächst mit den Leistungen zur Eingliederung in Arbeit befasste, ist unklar. Auch die Neufassung in § 3 Nr 2 Buchst d EStG nF hat diesen Kritikpunkt nicht beseitigt.

Rn. 119b

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(2) Leistungen zur Sicherung des Lebensunterhalts (§§ 19–34 SGB II), § 3 Nr 2 Buchst d EStG nF Fall 1

§§ 19ff SGB III zählen auf, welche Leistungen zur Sicherung des Lebensunterhalts erbracht werden und die damit nach § 3 Nr 2 Buchst d EStG nF Fall 1 steuerfrei sind:

Rechtsgrundlage	Leistungsgegenstand
§ 19 SGB II	Arbeitslosengeld II, Sozialgeld
§ 20 SGB II	Regelleistung zur Sicherung des Lebensunterhalts, insbesondere Ernährung, Kleidung, Körperpflege, Hausrat, Haushaltsenergie ohne die auf die Heizung und Erzeugung von Warmwasser entfallenden Anteile sowie persönliche Bedürfnisse des täglichen Lebens
§ 21 SGB II	Leistungen für Mehrbedarfe beim Lebensunterhalt für werdende Mütter (§ 21 Abs 2 SGB II), Alleinerziehende (§ 21 Abs 3 SGB II), erwerbsfähig Behinderte (§ 21 Abs 4 SGB II), bei medizinisch bedingter besonderer Ernährung (§ 21 Abs 5 SGB II)
§ 22 SGB II	Leistungen für Unterkunft und Heizung
§ 23 SGB II	Besonderheiten beim Sozialgeld
§ 24 Abs 3 SGB II	Leistungen für Wohnungserstausstattung inkl Haushaltsgeräten (§ 24 Abs 3 Nr 1 SGB II), für Bekleidungserstausstattung inkl Schwangerschaft und Geburt (§ 24 Abs 3 Nr 2 SGB II) und für Anschaffung und Reparaturen von orthopädischen Schuhen, Reparaturen von therapeutischen Geräten und Ausrüstungen sowie die Miete von therapeutischen Geräten (§ 24 Abs 3 Nr 3 SGB II)
§ 25 SGB II	Leistungen bei medizinischer Rehabilitation der Rentenversicherung und bei Anspruch auf Verletztengeld aus der Unfallversicherung
§ 26 SGB II1	Zuschuss zu Beiträgen zur Krankenversicherung und Pflegeversicherung
§ 27 SGB II	Leistungen für Auszubildende
§§ 28, 29 SGB II	Bedarfe für Bildung und Teilhabe am sozialen und kulturellen Leben in der Gemeinschaft bei Kindern, Jugendlichen und jungen Erwachsenen

¹Neufassung des § 26 SGB III ab 01.01.2017 durch Art 1 Nr 22 Neuntes Gesetz zur Änderung des SGB II – Rechtsvereinfachung – sowie zur vorübergehenden Aussetzung der Insolvenzantragspflicht (vom 26.07.2016, BGBl I 2016, 1824).

Rn. 119c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zusätzlich werden weitere Leistungen gewährt, wenn die Tatbestandsvoraussetzungen der jeweiligen Vorschrift erfüllt sind:

Begünstigte Personengruppe/Leistungsgegenstand	Rechtsgrundlage
Werdende Mütter nach der 12. Schwangerschaftswoche	§ 21 Abs 2 SGB III
Alleinerziehende	§ 21 Abs 3 SGB III
Erwerbsfähige Behinderte mit Leistungen nach § 33 SGB IX	§ 21 Abs 4 SGB III
Kostenaufwendig Ernährungsbedürftige	§ 21 Abs 5 SGB III
Leistungen für Unterkunft/Heizung	§ 22 SGB III
Leistungen bei medizinischer Rehabilitation der Rentenversicherung und bei Anspruch auf Verletztengeld aus der Unfallversicherung	§ 25 SGB III
Zuschuss zu Versicherungsbeiträgen für Krankenversicherung und Pflegeversicherung	§ 26 SGB III

Rn. 119d

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(3) Leistungen zur Eingliederung in Arbeit (§§ 14–18 SGB II), § 3 Nr 2 Buchst d EStG nF Fall 2

Bei Leistungen zur Eingliederung in Arbeit gilt der Grundsatz des Förderns (§ 14 SGB II). Dieser sieht vor, dass mit jedem erwerbsfähigen Hilfsbedürftigen eine sog Eingliederungsvereinbarung abzuschließen ist (§ 15 SGB II). § 16 SGB II zählt auf, welche Leistungen die Agentur für Arbeit erbringen kann und die damit nach § 3 Nr 2 Buchst b EStG nF Fall 2 steuerfrei sind:

Rechtsgrundlage	Verweis auf	Leistungsgegenstand
§ 16 Abs 1 S 1 SGB II	§ 35 SGB III	Vermittlungsangebot
§ 16 Abs 1 S 2 Nr 1 SGB II	§§ 1–11 SGB III	Beratung und Vermittlung
§ 16 Abs 1 S 2Nr 2 SGB II	§§ 12–23 SGB III	Leistungen zur Aktivierung und beruflichen Eingliederung1
§ 16 Abs 1 S 2 Nr 3 SGB II	§§ 73–80 SGB II, §§ 54a, 130 SGB III	Leistungen zur Berufsausbildung, Einstiegsqualifizierung, assistierte Ausbildung
§ 16 Abs 1 S 2 Nr 4 SGB II	§§ 81–87 SGB III, § 131a, 131b SGB II	Berufliche Weiterbildung, Sonderregelungen zur beruflichen Weiterbildung, Weiterbildungsförderung in der Altenpflege,
§ 16 Abs 1 S 2 Nr 5 SGB II	§§ 88–92 SGB III	Eingliederungszuschuss

¹ Zu weiteren Einzelheiten s § 16 Abs 2ff SGB II.