Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / f) Die den Zukunftssicherungsleistungen gleichgestellten ArbG-Zuschüsse (§ 3 Nr 62 S 2–3 EStG nF bzw S 2–4 EStG aF)

fa) Allgemeines, Rechtsentwicklung

Rn. 2150

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

In § 3 Nr 62 EStG wurde durch Art 9 Nr 2d des Gesetzes zur Stärkung der betrieblichen Altersversorgung und zur Änderung anderer Gesetz (BetriebsrentenG vom 17.08.2017, BGBl I 2017, 3214) mit Wirkung ab 01.01.2018 (Art 17 Abs 1 des Gesetzes) der S 4 aufgehoben. Die Regelung (eingefügt 1979) sollte eine Benachteiligung der Grenzgänger zur Schweiz verhindern. Sie sei durch verschiedene Gesetzesänderungen in der Schweiz sowie die BFH-Rspr überholt und werde deswegen aufgehoben; ferner sei der Hintergrund der Aufhebung auch, dass die Leistungen aus dem Überobligatorium der schweizerischen Rentenversicherung (s Rn 2124b) keiner nachgelagerten Besteuerung unterlägen und daher die Beiträge aus systematischen Gründen sowie aus Gleichbehandlungsgründen nicht steuerfrei sein dürften; ferner würde die Rechtslage wesentlich vereinfacht (BR-Drucks 780/16, 56). Auch s Rn 2120.

Rn. 2150a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 62 S 2 EStG (und S 4 bis einschließlich VZ 2017, s Rn 2150) bestimmt die dem S 1 gleichgestellten ArbG-Leistungen dem Grunde nach, S 3 beschränkt die Steuerfreiheit der Höhe nach (vgl BFH BFH/NV 1989, 577).

fb) Die einzelnen dem Grunde nach steuerbegünstigten ArbG-Zuschüsse (§ 3 Nr 62 S 2 EStG und bis einschließlich VZ 2017 S 4)

fba) Allgemeines

Rn. 2151

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 62 S 2 EStG befreit Zuschüsse des ArbG zu Aufwendungen des ArbN für bestimmte Leistungen von der ESt, wenn der ArbN von der Versicherungspflicht in der gesetzlichen Rentenversicherung befreit worden ist. Dazu bedarf es eines Antrags (FG BdW EFG 2000, 542 rkr; s Rn 2152). Sinn und Zweck der Vorschrift ist es, solche freiwilligen Zuschüsse den gesetzlichen Pflichtbeiträgen des ArbG gleichzustellen (BFH BStBl II 2002, 886).

Rn. 2151a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Aufgrund der Formulierung "werden gleichgestellt" ist auch bei § 3 Nr 62 S 2 EStG der Vorrang der § 3 Nr 56, 63 und 63a EStG (s Rn 2144–2149) zu beachten (glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 204, 41. Aufl 2022).

fbb) Die Befreiung von der gesetzlichen Rentenversicherung

Rn. 2152

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

(1) Allgemeines

Aus der Formulierung "worden ist" in § 3 Nr 62 S 2 EStG ergibt sich Folgendes:

• Besteht bereits eine Befreiung von Gesetz wegen, ist kein "worden" möglich und damit § 3 Nr 62 S 2 EStG nicht anwendbar. Dazu s Rn 2154.
• Nur wenn eine Befreiung (erfolgreich) beantragt ist, kann der ArbN von der gesetzlichen Rentenversicherungspflicht befreit "worden" sein. Dazu s Rn 2152a, 2153.
• Ferner s Rn 2154.

Rn. 2152a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

(2) Der Befreiungsantrag

• Die Antragstellung durch den ArbN
• Die Antragstellung durch den ArbG

R 3.62 Abs 3 S 1 LStR 2023 geht offenbar davon aus, dass nur eine Befreiung aufgrund eigenen Antrags des ArbN in Frage kommt. Es ist jedoch nicht einsichtig, wieso nicht auch ein Antrag des ArbG in Frage kommen soll, wenn die Leistungen aus dem Versicherungsverhältnis auf die arbeits- oder dienstvertraglichen Versorgungsleistungen angerechnet werden (für dessen Zulässigkeit auch BFH BStBl II 1983, 712).

Rn. 2153

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

(3) Beantragte Befreiung aufgrund bestimmter Vorschriften

Der ArbN muss nach einer der folgenden Vorschriften (aufgrund Antrages, s Rn 2152a) von der gesetzlichen Rentenversicherungspflicht befreit worden sein (R 3.62 Abs 3 S 1 LStR 2023):

• § 18 Abs 3 des Gesetzes über die Erhöhung der Einkommensgrenzen in der Sozialversicherung und der Arbeitslosenversicherung und zur Änderung der 12. VO zum Aufbau der Sozialversicherung vom 13.08.1952 (BGBl I 1952, 437);
• Art 2 § 1 des Angestelltenversicherungs-NeuregelungsG (AVNRG) vom 23.02.1957 (BGBl I 1957, 88, 1074, in der bis zum 30.06.1965 geltenden Fassung);
• Art 2 § 1 des Knappschaftsrentenversicherungs-NeuregelungsG (BGBl I 1957, 533, in der bis zum 30.06.1965 geltenden Fassung);
• § 7 Abs 2 des AngestelltenversicherungsG (AVG) idF Art 1 des AVNRG vom 23.02.1957 (BGBl I 1957, 88, 1074);
• Art 2 § 1 des Angestelltenversicherungs-NeuregelungsG (AVNRG) idF vom 09.06.1965 (BGBl I 1965, 476);
• Art 2 § 1 des Knappschaftsrentenversicherungs-NeuregelungsG idF vom 09.06.1965 (BGBl I 1965, 476);
• Art 2 § 1 des 2. Rentenversicherungs-ÄnderungsG vom 23.12.1966 (BGBl I 1966, 745);
• Art 2 § 1 des Angestelltenversicherungs-NeuregelungsG (AVNRG) idF des FinanzänderungsG 1967 vom 21.12.1967 (BGBl I 1967, 1259);
• Art 2 § 1 Abs 1a des Knappschaftsrentenversicherungs-NeuregelungsG idF des FinanzänderungsG 1967 vom 21.12.1967 (BGBl I 1967, 1259);
• Art 2 § 1 Abs 2 des Angestelltenversicherungs-NeuregelungsG idF des 3. Rentenversicherungs-ÄnderungsG vom 28.07.1969 (BGBl I 1969, 956);
• Art 2 § 1 Abs 1a des Knappschaftsrentenversicherungs-NeuregelungsG idF des 3. Rentenversicherungs-ÄnderungsG vom 28.07.1969 (BGBl I 1969, 956);
• § 20 des Gesetzes über die Sozialversicherung vom 28.06.1990 (GBl der DDR I Nr 38, 486) iVm § 231a SGB VI idF des Gesetzes zur Herstellung der Rechtseinheit in der gesetzlichen Rentenversicherung und Unfallversicherung (RentenüberleitungsG – RÜG – vom 25.07.1991, BGBl I 1991, 1606).

Rn. 2154

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

(4) Kraft Gesetz versicherungsfreie ArbN

Kraft Gesetz rentenversicherungsfreie ArbN (§ 5 SGB VI) fallen nicht unter § 3 Nr 62 S ...