Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / fb) Die einzelnen dem Grunde nach steuerbegünstigten ArbG-Zuschüsse (§ 3 Nr 62 S 2 EStG und bis einschließlich VZ 2017 S 4)

fba) Allgemeines

Rn. 2151

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 62 S 2 EStG befreit Zuschüsse des ArbG zu Aufwendungen des ArbN für bestimmte Leistungen von der ESt, wenn der ArbN von der Versicherungspflicht in der gesetzlichen Rentenversicherung befreit worden ist. Dazu bedarf es eines Antrags (FG BdW EFG 2000, 542 rkr; s Rn 2152). Sinn und Zweck der Vorschrift ist es, solche freiwilligen Zuschüsse den gesetzlichen Pflichtbeiträgen des ArbG gleichzustellen (BFH BStBl II 2002, 886).

Rn. 2151a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Aufgrund der Formulierung "werden gleichgestellt" ist auch bei § 3 Nr 62 S 2 EStG der Vorrang der § 3 Nr 56, 63 und 63a EStG (s Rn 2144–2149) zu beachten (glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 204, 41. Aufl 2022).

fbb) Die Befreiung von der gesetzlichen Rentenversicherung

Rn. 2152

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(1) Allgemeines

Aus der Formulierung "worden ist" in § 3 Nr 62 S 2 EStG ergibt sich Folgendes:

• Besteht bereits eine Befreiung von Gesetz wegen, ist kein "worden" möglich und damit § 3 Nr 62 S 2 EStG nicht anwendbar. Dazu s Rn 2154.
• Nur wenn eine Befreiung (erfolgreich) beantragt ist, kann der ArbN von der gesetzlichen Rentenversicherungspflicht befreit "worden" sein. Dazu s Rn 2152a, 2153.
• Ferner s Rn 2154.

Rn. 2152a

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(2) Der Befreiungsantrag

• Die Antragstellung durch den ArbN
• Die Antragstellung durch den ArbG

R 3.62 Abs 3 S 1 LStR 2023 geht offenbar davon aus, dass nur eine Befreiung aufgrund eigenen Antrags des ArbN in Frage kommt. Es ist jedoch nicht einsichtig, wieso nicht auch ein Antrag des ArbG in Frage kommen soll, wenn die Leistungen aus dem Versicherungsverhältnis auf die arbeits- oder dienstvertraglichen Versorgungsleistungen angerechnet werden (für dessen Zulässigkeit auch BFH BStBl II 1983, 712).

Rn. 2153

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(3) Beantragte Befreiung aufgrund bestimmter Vorschriften

Der ArbN muss nach einer der folgenden Vorschriften (aufgrund Antrages, s Rn 2152a) von der gesetzlichen Rentenversicherungspflicht befreit worden sein (R 3.62 Abs 3 S 1 LStR 2023):

• § 18 Abs 3 des Gesetzes über die Erhöhung der Einkommensgrenzen in der Sozialversicherung und der Arbeitslosenversicherung und zur Änderung der 12. VO zum Aufbau der Sozialversicherung vom 13.08.1952 (BGBl I 1952, 437);
• Art 2 § 1 des Angestelltenversicherungs-NeuregelungsG (AVNRG) vom 23.02.1957 (BGBl I 1957, 88, 1074, in der bis zum 30.06.1965 geltenden Fassung);
• Art 2 § 1 des Knappschaftsrentenversicherungs-NeuregelungsG (BGBl I 1957, 533, in der bis zum 30.06.1965 geltenden Fassung);
• § 7 Abs 2 des AngestelltenversicherungsG (AVG) idF Art 1 des AVNRG vom 23.02.1957 (BGBl I 1957, 88, 1074);
• Art 2 § 1 des Angestelltenversicherungs-NeuregelungsG (AVNRG) idF vom 09.06.1965 (BGBl I 1965, 476);
• Art 2 § 1 des Knappschaftsrentenversicherungs-NeuregelungsG idF vom 09.06.1965 (BGBl I 1965, 476);
• Art 2 § 1 des 2. Rentenversicherungs-ÄnderungsG vom 23.12.1966 (BGBl I 1966, 745);
• Art 2 § 1 des Angestelltenversicherungs-NeuregelungsG (AVNRG) idF des FinanzänderungsG 1967 vom 21.12.1967 (BGBl I 1967, 1259);
• Art 2 § 1 Abs 1a des Knappschaftsrentenversicherungs-NeuregelungsG idF des FinanzänderungsG 1967 vom 21.12.1967 (BGBl I 1967, 1259);
• Art 2 § 1 Abs 2 des Angestelltenversicherungs-NeuregelungsG idF des 3. Rentenversicherungs-ÄnderungsG vom 28.07.1969 (BGBl I 1969, 956);
• Art 2 § 1 Abs 1a des Knappschaftsrentenversicherungs-NeuregelungsG idF des 3. Rentenversicherungs-ÄnderungsG vom 28.07.1969 (BGBl I 1969, 956);
• § 20 des Gesetzes über die Sozialversicherung vom 28.06.1990 (GBl der DDR I Nr 38, 486) iVm § 231a SGB VI idF des Gesetzes zur Herstellung der Rechtseinheit in der gesetzlichen Rentenversicherung und Unfallversicherung (RentenüberleitungsG – RÜG – vom 25.07.1991, BGBl I 1991, 1606).

Rn. 2154

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(4) Kraft Gesetz versicherungsfreie ArbN

Kraft Gesetz rentenversicherungsfreie ArbN (§ 5 SGB VI) fallen nicht unter § 3 Nr 62 S 2 EStG (BFH BStBl II 2002, 886; BFH/NV 2010, 1445; R 3.62 Abs 3 S 2 LStR 2023), zB Beamte und Richter (§ 5 Abs 1 S 1 Nr 1 SGB VI). Die Befreiung von der Rentenversicherung setzt denklogisch eine Versicherungspflicht (nach § 1ff SGB VI) voraus. Auch wenn in der Vergangenheit der ArbN versicherungsfrei war, später aber aufgrund gesetzlicher Änderung versicherungspflichtig wurde, fällt er unter § 3 Nr 62 S 2 EStG, da er "befreit worden ist" (glA Felix, BB 1990, 1460; aA allerdings BFH BStBl II 2002, 886). Auf den Grund der Befreiung kommt es nicht an.

Rn. 2155

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

(5) AG-Vorstandsmitglieder

• Rentenversicherung: AG-Vorstandsmitglieder gehören kraft Gesetz nicht zum Kreis der rentenversicherungspflichtigen Personen (§ 1 S 3 SGB VI). Damit kann § 3 Nr 62 S 2 EStG nicht eingreifen, dh, die Zuschüsse des "ArbG" sind dann stpfl Arbeitslohn (BFH BStBl II 1993, 169; 2014, 124; FG BdW EFG 2000, 542 rkr;).
• Krankenversicherung/Pflegeversicherung: Wohl aber sind ArbG-Zuschüsse zur Krankenversicherung und Pflegeversicherung nach § 3 Nr 62 S 1 EStG steuerfrei, wenn ein Beschäftigungsverhältnis iSd § 7 Abs 1 SGB IV (= Arbeitsverhältnis mit...