Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / f) Die Quelle der Bezüge: öffentliche Mittel oder aus Mitteln einer öffentlichen Stiftung (§ 3 Nr 11 S 1 EStG)

fa) Überblick

Rn. 373b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 11 S 1 EStG sieht 2 verschiedene Quellen der Bezüge vor:

Quelle der Bezüge	S dazu Rn
Fall 1: öffentliche Mittel	s Rn 374–374c
Fall 2: Mittel aus einer öffentlichen Stiftung	s Rn 375–378

fb) Öffentliche Mittel (§ 3 Nr 11 S 1 EStG Fall 1)

fba) Definition

Rn. 374

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

"Öffentliche Mittel" sind solche, die aus einem öffentlicher Haushalt stammen, dh haushaltsmäßig als Ausgaben festgelegt und verausgabt werden (BFH BStBl II 2017, 432 mwN; BFH vom 14.07.2020, VIII R 27/18, BStBl II 2021, 672; BFH vom 25.03.2021, VIII R 37/19, BStBl II 2021, 685; FG Niedersachsen vom 14.04.2020, 9 K 21/19, DStRE 2020, 1153 rkr; FG Münster vom 10.10.2019, 6 K 3334/17 E, DStRE 2020, 641 rkr), also zB des Bundes, der Länder, der Gemeinden, Gemeindeverbände und der als juristischen Personen des öffentlichen Rechts anerkannten Religionsgemeinschaften. Zu EU-/EWR-ausländischen Mitteln s Rn 372a.

Solche Bezüge aus öffentlichen Mitteln müssen nicht unmittelbar aus einer öffentlichen Kasse gezahlt werden (BFH BStBl II 1984, 113; 2017, 432; BFH vom 14.07.2020, VIII R 27/18, BStBl II 2021, 672; BFH vom 25.03.2021, VIII R 37/19, BStBl II 2021, 685; BFH vom 19.04.2021, VI R 8/19, BStBl II 2021, 909; BFH BFH/NV 2005, 22); damit kann auch eine Weiterleitung begünstigt sein (Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 11 EStG Rz 6). Erforderlich ist aber, dass über die Mittel nur nach Maßgabe der haushaltsrechtlichen Vorschriften des öffentlichen Rechts verfügt werden kann und ihre Verwendung im Einzelnen gesetzlich geregelter Kontrolle (zB durch ein Rechnungsprüfungsamt, FG D'dorf DStRE 2005, 65 rkr) unterliegt (BFH BStBl II 1972, 839; 1975, 577; 1984, 113; 2017, 432; BFH vom 14.07.2020, VIII R 27/18, BStBl II 2021, 678; BFH vom 25.03.2021, VIII R 37/19, BStBl II 2021, 685; BFH BFH/NV 1994, 239; 2005, 22; FG D'dorf DStRE 2005, 65 rkr; FG Niedersachsen vom 14.04.2020, 9 K 21/19, DStRE 2020, 1153 rkr; FG Münster vom 10.10.2019, 6 K 3334/17 E, DStRE 2020, 641 rkr). Die Verfassungsbeschwerde gegen BFH BFH/NV 1994, 239 wurde vom BVerfG nicht zur Entscheidung angenommen (§§ 93a, 93b BVerfGG; s BVerfG vom 25.02.1999, 2 BvR 397/94 nv; H 3.11 LStH 2023 "Steuerfreiheit nach § 3 Nr 11 EStG").

Diesen Erfordernissen ist zB genügt, wenn der Finanzbedarf für die zur Betreuung erforderlichen Leistungen in den Haushaltsplänen des Trägers des zuständigen Jugendamts festgestellt wird und die Verwendung der Mittel der Rechnungskontrolle durch die Jugendhilfebehörde unterliegt; Gegenstand der notwendigen öffentlichen Rechnungskontrolle ist die Frage, ob die für ein bestimmtes Kind bewilligten Jugendhilfemittel an die vom freien Träger vertraglich zur Betreuung verpflichtete Pflegeperson tatsächlich abfließen; es genügt für die erforderliche Kontrolle der zweckgerichteten Mittelverausgabung, wenn diese Feststellungen der öffentlichen Hand anhand ggf vom freien Träger vorzulegender Unterlagen möglich ist (BFH vom 25.03.2021, VIII R 37/19, BStBl II 2021, 685 mit weiteren Einzelheiten zur ausreichenden Kontrollmöglichkeit).

fbb) Unerhebliche Kriterien

Rn. 374a

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Unerheblich ist daher

• auf welcher Rechtsgrundlage die "öffentlicher Mittel" beruhen (zB Steuereinnahmen, Gebühren oder Beiträge) (FG D'dorf 12 K 210/02 H(L), DStRE 2005, 65 rkr),
• ob sich zB hierbei eine Gemeinde wirtschaftlich oder nicht wirtschaftlich oder in einer GbR betätigt (FG D'dorf 12 K 210/02 H(L), DStRE 2005, 65 rkr),
• die Art der Haushaltsführung (Kameralistik oder Kosten-Leistungsrechnung) (FG D'dorf 12 K 210/02 H(L), DStRE 2005, 65 rkr),
• ob zB zur Begründung von Pflegeverhältnissen (s §§ 32–35, 42, 42a SGB VIII) ein zivilrechtlicher Pflegevertrag erforderlich ist (BFH vom 05.11.2014, VIII R 29/11, BStBl II 2017, 432; BFH vom 14.07.2020, VIII R 27/18, BStBl II 2021, 672; FG Niedersachsen vom 14.04.2020, 9 K 21/19, DStRE 2020, 1153 rkr; FG Münster vom 10.10.2019, 6 K 3334/17 E, DStRE 2020, 641 rkr. Auch s Rn 381a.

fbc) Bsp aus der Rspr

Rn. 374b

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BFH BFH/NV 2005, 22 verneint daher die Steuerfreiheit von Krankheitsbeihilfen eines mit öffentlichen Mitteln geförderten Vereins, wenn diese Beihilfen für andere Zwecke bestimmt sind oder nicht haushaltsrechtlicher Kontrolle unterliegen.

fbd) Unterschied öffentliche Mittel – öffentliche Kassen

Rn. 374c

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Zu unterstreichen ist nochmals, dass der Begriff der "öffentlichen Mittel" (zB in § 3 Nr 6, 11 EStG) nicht mit dem Begriff der "öffentlichen Kassen" (s Rn 441ff) identisch ist (FG Nds EFG 1980, 452 rkr; FG D'dorf 12 K 210/02 H(L), DStRE 2005, 65 rkr), auch s Rn 441b.

fc) Mittel einer öffentlichen Stiftung (§ 3 Nr 11 S 1 EStG Fall 2)

Rn. 375

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Nach H 3.11 EStH 2021 "öffentliche Stiftung" liegt eine "öffentliche Stiftung" unter folgenden drei alternativen Voraussetzungen vor (glA FG RP 3 K 2197/11, DStRE 2016, 712 rkr):

• die Stiftung ist selbst juristische Person des öffentlichen Rechts;
• das Stiftungsvermögen steht im Eigentum einer juristischen Person des öffentlichen Rechts;
• die Stiftung wird von einer juristischen Person des öffentlichen Rechts verwaltet.

Rn. 376

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Der Begriff richtet sich im Übrigen nach Landesrecht. So verste...