Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / g) Aufwandsentschädigungen nach § 3 Nr 12 S 2 EStG

ga) Allgemeines

Rn. 440

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Liegen die Voraussetzungen des § 3 Nr 12 S 1 EStG nicht vor, ist S 2 zu prüfen (so zB die Prüfungsreihenfolge in BFH BStBl II 1971, 518; 1992, 140). Es kann sich dann unter den dort genannten Voraussetzungen um steuerfreie "andere" (als die in S 1 genannten) Bezüge handeln.

Rn. 440a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Dabei knüpft § 3 Nr 12 S 1 EStG nur an formale Voraussetzungen an (Festsetzung und Ausweis als Aufwandsentschädigung im Haushaltsplan), während S 2 auch materielle Erfordernisse aufstellt (Leistungsempfänger nur öffentliche Dienste leistende Personen, keine Aufwandsentschädigung für Verdienstausfall oder Zeitverlust, keine den Aufwand übersteigende Aufwandsentschädigung).

gb) Übersicht über § 3 Nr 12 S 2 EStG

Rn. 440b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Tatbestandsmerkmal in § 3 Nr 12 S 2 EStG	S Rn
Öffentliche Kasse	s Rn 441–443
Öffentliche Dienste leistende Personen	s Rn 444–448
Keine Gewährung der Aufwandsentschädigung für Verdienstausfall oder Zeitverlust	s Rn 449–449a
Keine Gewährung einer Aufwandsentschädigung, die den Aufwand übersteigt	s Rn 450–469

gc) Die öffentlichen Kassen

gca) Definition der öffentlichen Kasse

Rn. 441

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Nur die aus öffentlichen Kassen gezahlten anderen Bezüge stellt § 3 Nr 12 S 2 EStG steuerfrei (FG Berlin vom 27.05.2002, 8 K 8658/99, DStRE 2002,1168, rkr). H 3.12 EStH 2021 iVm H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen" versteht unter "öffentlichen Kassen"

• solche der inländischen juristischen Personen des öffentlichen Rechts (gegen dieses Erfordernis aber BFH BStBl II 1971, 519; ebenso BFH BStBl II 1968, 437; 1986, 848 jeweils zu § 3 Nr 12 S 2 EStG) und
• solche, die einer Dienstaufsicht und Prüfung der Finanzgebarung durch die öffentliche Hand unterliegen.

Rn. 441a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Der Begriff der öffentlichen Kasse in § 3 Nr 12 S 2 EStG und in § 3 Nr 13 S 1 EStG ist einheitlich auszulegen (s Rn 560). Demzufolge sind aus privaten Kassen gezahlte Aufwandsentschädigungen nicht nach § 3 Nr 12 EStG steuerbegünstigt (vgl BFH BStBl II 1969, 185), sondern grundsätzlich stpfl Arbeitslohn; freilich kann der ArbN die ihm entstandenen Aufwendungen als WK/BA geltend machen.

gcb) Öffentliche Kasse – öffentliche Mittel

Rn. 441b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zu beachten ist, dass der Begriff der "öffentlichen Mittel" (zB § 3 Nr 6, 11 EStG) nicht mit dem der "öffentlichen Kasse" identisch ist (FG Nds EFG 1980, 452 rkr); s Rn 374d.

gcc) Beispiele

Rn. 442

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Beispiele:

Stichwort	öffentliche Kasse	keine öffentliche Kasse	vertreten von
Bayerisches Rotes Kreuz1	X		Bay FM vom 07.07.1986, DStR 1987, 131
Berufsgenossenschaften	X		H 3.11 LStH 2023 "öffentlichen Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr
Berufskammern (zB RA, Ärzte)	X		FM NRW vom 05.02.1973, FR 1973, 114; OFD Magdeburg vom 28.03.2002, DStR 2002, 1046; Carl, FR 1991, 125, 127
Berufs- und Standesorganisationen	X		OFD Rheinland vom 03.04.2007, DB 2007, 887
Bundeseisenbahnvermögen	X		H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 11 EStG Rz 5 und § 3 Nr 12 EStG Rz 21
Deutsche Bundesbank	X		H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; Carl, FR 1991, 125 Fn 28
DRV Bund		X	FG BBg vom 19.09.2013, 7 V 7231/13, DStRE 2014, 513 rkr
Deutsches Rotes Kreuz ua Rettungsdienste2		X
Diplomatische Vertretungen ausländischer Staaten		X	Carl, FR 1991, 125, 127
Ersatzkassen	X		H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr
Europaparlament		X	FG Bre EFG 1991, 519 rkr, da keine inländische öffentliche Kasse, s Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 12 EStG Rz 20, mE aber EU-widrig, s Rn 426
Fraktionen der Parlamentsparteien		X	FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr; Carl, FR 1991, 125, s Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 12 EStG Rz 20
Fraunhofer-Gesellschaft		X	S dazu BFH BFH/NV 1990, 30
Gemeinden	X		BFH BStBl II 1990, 121; 1990, 123; FG Mchn EFG 1979, 432 rkr; EFG 1980, 64 rkr; H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FinMin Bayern vom 17.01.2000, FR 2000, 639
Gemeindeunfallversicherungsverband	X		H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr
Gemeinnützige GmbH		X	FG Nds EFG 1980, 452 rkr
Gesetzliche Rentenversicherungsträger	X		H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr; aA BFH vom 03.07.2018, VIII R 28/15, BStBl II 2018, 715 für einen Rentenversicherungsträger, der lt Satzung selbstständige juristischen Person des öffentlichen Rechts ist
Innungskrankenkassen	X		H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Ha EFG 1989, 10 rkr
Kassenärztliche Vereinigungen	X		OFD Ffm vom 25.10.2001, DB 2001, 2686
Kassen juristischer Personen des öffentlichen Rechts	X		FG Bln DStRE 2012, 1297 rkr
Kassen privatrechtlicher Gesellschaften, auch wenn an der Gesellschaft eine juristische Person des öffentlichen Rechts geringfügig, überwiegend oder ganz beteiligt ist		X
Knappschaft-Bahn-See	X		H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"
Kommunale Spitzenverbände in den neuen Bundesländern, die keine Körperschaften des öffentlichen Rechts sind		X	OFD Magdeburg vom 03.07.1994, BB 1994, 1551
Kommunale Spitzenverbände in BdW		X	FinMin BdW vom 17.02.2009, DStR 2009, 1312; s ...