ga) Allgemeines
Rn. 440
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Liegen die Voraussetzungen des § 3 Nr 12 S 1 EStG nicht vor, ist S 2 zu prüfen (so zB die Prüfungsreihenfolge in BFH BStBl II 1971, 518; 1992, 140). Es kann sich dann unter den dort genannten Voraussetzungen um steuerfreie "andere" (als die in S 1 genannten) Bezüge handeln.
Rn. 440a
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Dabei knüpft § 3 Nr 12 S 1 EStG nur an formale Voraussetzungen an (Festsetzung und Ausweis als Aufwandsentschädigung im Haushaltsplan), während S 2 auch materielle Erfordernisse aufstellt (Leistungsempfänger nur öffentliche Dienste leistende Personen, keine Aufwandsentschädigung für Verdienstausfall oder Zeitverlust, keine den Aufwand übersteigende Aufwandsentschädigung).
gb) Übersicht über § 3 Nr 12 S 2 EStG
Rn. 440b
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
| Tatbestandsmerkmal in § 3 Nr 12 S 2 EStG | S Rn |
|---|---|
| Öffentliche Kasse | s Rn 441–443 |
| Öffentliche Dienste leistende Personen | s Rn 444–448 |
| Keine Gewährung der Aufwandsentschädigung für Verdienstausfall oder Zeitverlust | s Rn 449–449a |
| Keine Gewährung einer Aufwandsentschädigung, die den Aufwand übersteigt | s Rn 450–469 |
gc) Die öffentlichen Kassen
gca) Definition der öffentlichen Kasse
Rn. 441
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Nur die aus öffentlichen Kassen gezahlten anderen Bezüge stellt § 3 Nr 12 S 2 EStG steuerfrei (FG Berlin vom 27.05.2002, 8 K 8658/99, DStRE 2002,1168, rkr). H 3.12 EStH 2021 iVm H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen" versteht unter "öffentlichen Kassen"
- solche der inländischen juristischen Personen des öffentlichen Rechts (gegen dieses Erfordernis aber BFH BStBl II 1971, 519; ebenso BFH BStBl II 1968, 437; 1986, 848 jeweils zu § 3 Nr 12 S 2 EStG) und
- solche, die einer Dienstaufsicht und Prüfung der Finanzgebarung durch die öffentliche Hand unterliegen.
Rn. 441a
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Der Begriff der öffentlichen Kasse in § 3 Nr 12 S 2 EStG und in § 3 Nr 13 S 1 EStG ist einheitlich auszulegen (s Rn 560). Demzufolge sind aus privaten Kassen gezahlte Aufwandsentschädigungen nicht nach § 3 Nr 12 EStG steuerbegünstigt (vgl BFH BStBl II 1969, 185), sondern grundsätzlich stpfl Arbeitslohn; freilich kann der ArbN die ihm entstandenen Aufwendungen als WK/BA geltend machen.
gcb) Öffentliche Kasse – öffentliche Mittel
Rn. 441b
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Zu beachten ist, dass der Begriff der "öffentlichen Mittel" (zB § 3 Nr 6, 11 EStG) nicht mit dem der "öffentlichen Kasse" identisch ist (FG Nds EFG 1980, 452 rkr); s Rn 374d.
gcc) Beispiele
Rn. 442
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Beispiele:
| Stichwort | öffentliche Kasse | keine öffentliche Kasse | vertreten von |
|---|---|---|---|
| Bayerisches Rotes Kreuz1 | X | Bay FM vom 07.07.1986, DStR 1987, 131 | |
| Berufsgenossenschaften | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentlichen Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr | |
| Berufskammern (zB RA, Ärzte) | X | FM NRW vom 05.02.1973, FR 1973, 114; OFD Magdeburg vom 28.03.2002, DStR 2002, 1046; Carl, FR 1991, 125, 127 | |
| Berufs- und Standesorganisationen | X | OFD Rheinland vom 03.04.2007, DB 2007, 887 | |
| Bundeseisenbahnvermögen | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 11 EStG Rz 5 und § 3 Nr 12 EStG Rz 21 | |
| Deutsche Bundesbank | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; Carl, FR 1991, 125 Fn 28 | |
| DRV Bund | X | FG BBg vom 19.09.2013, 7 V 7231/13, DStRE 2014, 513 rkr | |
| Deutsches Rotes Kreuz ua Rettungsdienste2 | X | ||
| Diplomatische Vertretungen ausländischer Staaten | X | Carl, FR 1991, 125, 127 | |
| Ersatzkassen | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr | |
| Europaparlament | X | FG Bre EFG 1991, 519 rkr, da keine inländische öffentliche Kasse, s Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 12 EStG Rz 20, mE aber EU-widrig, s Rn 426 | |
| Fraktionen der Parlamentsparteien | X | FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr; Carl, FR 1991, 125, s Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 12 EStG Rz 20 | |
| Fraunhofer-Gesellschaft | X | S dazu BFH BFH/NV 1990, 30 | |
| Gemeinden | X | BFH BStBl II 1990, 121; 1990, 123; FG Mchn EFG 1979, 432 rkr; EFG 1980, 64 rkr; H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FinMin Bayern vom 17.01.2000, FR 2000, 639 | |
| Gemeindeunfallversicherungsverband | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr | |
| Gemeinnützige GmbH | X | FG Nds EFG 1980, 452 rkr | |
| Gesetzliche Rentenversicherungsträger | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr; aA BFH vom 03.07.2018, VIII R 28/15, BStBl II 2018, 715 für einen Rentenversicherungsträger, der lt Satzung selbstständige juristischen Person des öffentlichen Rechts ist | |
| Innungskrankenkassen | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Ha EFG 1989, 10 rkr | |
| Kassenärztliche Vereinigungen | X | OFD Ffm vom 25.10.2001, DB 2001, 2686 | |
| Kassen juristischer Personen des öffentlichen Rechts | X | FG Bln DStRE 2012, 1297 rkr | |
| Kassen privatrechtlicher Gesellschaften, auch wenn an der Gesellschaft eine juristische Person des öffentlichen Rechts geringfügig, überwiegend oder ganz beteiligt ist | X | ||
| Knappschaft-Bahn-See | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen" | |
| Kommunale Spitzenverbände in den neuen Bundesländern, die keine Körperschaften des öffentlichen Rechts sind | X | OFD Magdeburg vom 03.07.1994, BB 1994, 1551 | |
| Kommunale Spitzenverbände in BdW | X | FinMin BdW vom 17.02.2009, DStR 2009, 1312; s ... |
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