gca) Definition der öffentlichen Kasse
Rn. 441
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Nur die aus öffentlichen Kassen gezahlten anderen Bezüge stellt § 3 Nr 12 S 2 EStG steuerfrei (FG Berlin vom 27.05.2002, 8 K 8658/99, DStRE 2002,1168, rkr). H 3.12 EStH 2021 iVm H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen" versteht unter "öffentlichen Kassen"
- solche der inländischen juristischen Personen des öffentlichen Rechts (gegen dieses Erfordernis aber BFH BStBl II 1971, 519; ebenso BFH BStBl II 1968, 437; 1986, 848 jeweils zu § 3 Nr 12 S 2 EStG) und
- solche, die einer Dienstaufsicht und Prüfung der Finanzgebarung durch die öffentliche Hand unterliegen.
Rn. 441a
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Der Begriff der öffentlichen Kasse in § 3 Nr 12 S 2 EStG und in § 3 Nr 13 S 1 EStG ist einheitlich auszulegen (s Rn 560). Demzufolge sind aus privaten Kassen gezahlte Aufwandsentschädigungen nicht nach § 3 Nr 12 EStG steuerbegünstigt (vgl BFH BStBl II 1969, 185), sondern grundsätzlich stpfl Arbeitslohn; freilich kann der ArbN die ihm entstandenen Aufwendungen als WK/BA geltend machen.
gcb) Öffentliche Kasse – öffentliche Mittel
Rn. 441b
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Zu beachten ist, dass der Begriff der "öffentlichen Mittel" (zB § 3 Nr 6, 11 EStG) nicht mit dem der "öffentlichen Kasse" identisch ist (FG Nds EFG 1980, 452 rkr); s Rn 374d.
gcc) Beispiele
Rn. 442
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Beispiele:
Stichwort | öffentliche Kasse | keine öffentliche Kasse | vertreten von |
---|---|---|---|
Bayerisches Rotes Kreuz1 | X | Bay FM vom 07.07.1986, DStR 1987, 131 | |
Berufsgenossenschaften | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentlichen Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr | |
Berufskammern (zB RA, Ärzte) | X | FM NRW vom 05.02.1973, FR 1973, 114; OFD Magdeburg vom 28.03.2002, DStR 2002, 1046; Carl, FR 1991, 125, 127 | |
Berufs- und Standesorganisationen | X | OFD Rheinland vom 03.04.2007, DB 2007, 887 | |
Bundeseisenbahnvermögen | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 11 EStG Rz 5 und § 3 Nr 12 EStG Rz 21 | |
Deutsche Bundesbank | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; Carl, FR 1991, 125 Fn 28 | |
DRV Bund | X | FG BBg vom 19.09.2013, 7 V 7231/13, DStRE 2014, 513 rkr | |
Deutsches Rotes Kreuz ua Rettungsdienste2 | X | ||
Diplomatische Vertretungen ausländischer Staaten | X | Carl, FR 1991, 125, 127 | |
Ersatzkassen | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr | |
Europaparlament | X | FG Bre EFG 1991, 519 rkr, da keine inländische öffentliche Kasse, s Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 12 EStG Rz 20, mE aber EU-widrig, s Rn 426 | |
Fraktionen der Parlamentsparteien | X | FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr; Carl, FR 1991, 125, s Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 12 EStG Rz 20 | |
Fraunhofer-Gesellschaft | X | S dazu BFH BFH/NV 1990, 30 | |
Gemeinden | X | BFH BStBl II 1990, 121; 1990, 123; FG Mchn EFG 1979, 432 rkr; EFG 1980, 64 rkr; H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FinMin Bayern vom 17.01.2000, FR 2000, 639 | |
Gemeindeunfallversicherungsverband | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr | |
Gemeinnützige GmbH | X | FG Nds EFG 1980, 452 rkr | |
Gesetzliche Rentenversicherungsträger | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr; aA BFH vom 03.07.2018, VIII R 28/15, BStBl II 2018, 715 für einen Rentenversicherungsträger, der lt Satzung selbstständige juristischen Person des öffentlichen Rechts ist | |
Innungskrankenkassen | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Ha EFG 1989, 10 rkr | |
Kassenärztliche Vereinigungen | X | OFD Ffm vom 25.10.2001, DB 2001, 2686 | |
Kassen juristischer Personen des öffentlichen Rechts | X | FG Bln DStRE 2012, 1297 rkr | |
Kassen privatrechtlicher Gesellschaften, auch wenn an der Gesellschaft eine juristische Person des öffentlichen Rechts geringfügig, überwiegend oder ganz beteiligt ist | X | ||
Knappschaft-Bahn-See | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen" | |
Kommunale Spitzenverbände in den neuen Bundesländern, die keine Körperschaften des öffentlichen Rechts sind | X | OFD Magdeburg vom 03.07.1994, BB 1994, 1551 | |
Kommunale Spitzenverbände in BdW | X | FinMin BdW vom 17.02.2009, DStR 2009, 1312; s Ross in Frotscher/Geurts, EStG § 3 Nr 12 Rn 20 | |
konsularische Vertretungen ausländischer Staaten | X | Carl, FR 1991, 125, 127 | |
Kreisfeuerwehrverband SchlH (Körperschaft des öffentlichen Rechts) | X | FG SchlH DStRE 2015, 1473, Rev, Az des BFH VIII R 58/14 (erledigt durch Erledigung der Hauptsache, Beschluss vom 14.02.2017) | |
Landeszentralbanken | X | Carl, FR 1991, 125, 127 | |
Landwirtschatliche Krankenkassen | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen" | |
Landwirtschaftskammern | X | BFH BStBl II 1968, 437 | |
Öffentlich-rechtliche Religionsgemeinschaften | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 rkr | |
Öffentlich-rechtliche Rundfunkanstalten | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentlichen Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1168 | |
Ortskrankenkassen | X | H 3.11 LStH 2023 "öffentliche Kassen"; FG Bln DStRE 2002, 1169 rkr | |
Privatrechtliche Zusammenschlüsse öffentlich-rechtlicher Verbände (hier: als eV), wenn Finanzgebaren und Kassenführung ausschließlich verbandsinterner Kontrolle unterliegen | X | BFH BStBl II 1985, 581 | |
Sondervermögen des Bundes | X | s Ross in Frotscher/Geurts, § ... |
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