Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / ic) Die Beschränkung der Steuerbefreiung bei Trennungsgeldern (§ 3 Nr 13 S 2 Hs 2 EStG nF)

ica) Allgemeines

Rn. 566h

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Nach § 3 Nr 13 S 2 Hs 2 EStG nF sind die Trennungsgelder sind nur in den Grenzen des § 9 Abs 1 S 3 Nr 5 und Abs 4a EStG nF steuerfrei.

Rn. 566i

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Aus der Formulierung in § 3 Nr 13 S 2 Hs 2 EStG nF "insoweit, als" folgt, dass bei einer Zahlung über die Grenzen des § 9 Abs 1 S 3 Nr 5 und Abs 4a EStG nF zwischen einem steuerfreien und einem stpfl Teil zu unterscheiden ist (es heißt nicht: "wenn").

icb) Überblick über die Regelung in § 9 Abs 1 S 3 Nr 5 EStG nF

Rn. 566j

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Überblick über die Regelung in § 9 Abs 1 S 3 Nr 5 EStG:

Kurzdarstellung der Aussage im Gesetz	Rechtsgrundlage in § 9 Abs 1 S 3 Nr 5 EStG nF
Auch notwendige Mehraufwendungen eines ArbN wegen beruflich veranlasster doppelter Haushaltsführung sind WK	S 1
Definition der doppelten Haushaltsführung	S 2
Definition des eigenen Hausstands	S 3
Maximalhöhe der abziehbaren Aufwendungen (EUR 1 000 pM)	S 4
Nur eine Familienheimfahrt wöchentlich ist abziehbar	S 5
Berechnung der abziehbaren Kosten für die Familienheimfahrt (= Entfernungspauschale) mit Sonderregelung ab VZ 2021 in S 91	S 6, 9
Keine Entfernungspauschale bei Flugstrecken und Strecken mit steuerfreier Sammelbeförderung; Bestimmung der Entfernung zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte, Minderung der abziehbaren Betrages iF steuerfreier Sachbezüge für Fahren Wohnung/erste Tätigkeitsstätte	S 7 iVm § 9 Abs 1 S 3 Nr 4 S 3–5
Keine Berücksichtigung von Familienheimfahrten bei Firmen-Pkw	S 8

¹ eingefügt durch Art 2 Nr 3 Buchst b, Art 7 Abs 2 des Gesetzes zur Umsetzung des Klimaschutzprogramms 2030 im Steuerrecht, BGBl I 2019, 2886

Rn. 566k

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zu weiteren Einzelheiten

• zu § 9 Abs 1 S 3 Nr 5 EStG nF s H 9.6 LStH 2023 iVm BMF vom 25.11.2020, BStBl I 2020, 1228 Tz 91
• zu § 9 Abs 4aEStG nF s H 9.6 LStH 2023 iVm BMF vom 25.11.2020, BStBl I 2020, 1228 Tz 47 ff,

(ersetzt jeweils BMF vom 24.10.2014, BStBl I 2014, 1412).

Ferner ausführlich s § 9 Rn 660ff (Teller).

Rn. 566l

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Beispielsweise ergibt sich daraus:

• dass das Trennungsgeld nur die (beruflich veranlassten, s Rn 563) Familienheimfahrten 1x pro Woche mit EUR 0,30 je Entfernungs-Kilometer steuerfrei erstatten kann (s Rn 566k), beachte Sonderregelung für die VZ 2021–2026 in § 9 Abs 1 S 3 Nr 5 S 9 EStG, s Rn 566j)
• dass das Trennungsgeld nur die (beruflich veranlassten, s Rn 563) Verpflegungsmehraufwendungen nur insbesondere iRd § 9 Abs 4a S 3 EStG nF steuerfrei erstatten kann.

icc) Überblick über die Regelung in § 9 Abs 4a EStG nF

Rn. 566m

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Auch § 3 Nr 13 S 2 Hs 2 EStG nF verweist wie der Hs 1 auf § 9 Abs 4a EStG nF. Auf die dortigen Ausführungen zu § 9 Abs 4a EStG nF ist zu verweisen (s Rn 566d, 566e).

icd) Konsequenz für § 3 Nr 13 S 2 Hs 2 EStG nF

Rn. 566n

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Somit kann der ArbG dem ArbN Trennungsgelder nur bis zu dieser Höhe nach s Rn 566k (betreffend § 9 Abs 1 S 3 Nr 5 EStG nF) und s Rn 566d, 566e (betreffend § 9 Abs 4a EStG nF) steuerfrei bezahlen. Aufgrund des Worts "insoweit" ist (nur) der überschießende Teil stpfl (s Rn 566b, 566i).