Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 31 ... / 3. Europarechtliche Vorgaben

Rn. 30

Stand: EL 174 – ET: 08/2024

Die Doppelfunktion des Kindergelds nach dem X. Abschn, das zur steuerlichen Freistellung des Existenzminimums des Kindes einerseits und als Familienfördermaßnahme andererseits dient, ist auch für die europarechtliche Einordnung maßgebend (vgl Eichenhofer, StuW 1997, 341). Von Bedeutung ist insb die VO EWG Nr 1408/71 des Rates über die Anwendung der Systeme der sozialen Sicherheit auf ArbN und Selbstständige sowie deren Familienangehörigen, die innerhalb der Gemeinschaft zu- und abwandern.

Rn. 31

Stand: EL 174 – ET: 08/2024

Diese zentrale Vorschrift des Europäischen Sozialrechts, die im Bereich der sozialen Sicherheit die Gleichstellung der sog Wander-ArbN mit den einheimischen ArbN sichern soll, gilt unter anderem für Familienleistungen (Art 1 Buchst u, Art 4 Abs 1 Buchst b VO (EWG) 1408/71). Familienleistung idS ist das Kindergeld nur, soweit es der Höhe nach über die gebotene steuerliche Freistellung des Existenzminimums des Kindes durch den Kinder- und den Betreuungsfreibetrag hinausgeht (vgl Droege in K/S/M, § 31 EStG Rz A 42 (04/2021)). Nur insoweit stellt es eine steuerliche Transferleistung zu Gunsten der sozialen Unterstützung von ArbN mit Familienlasten dar (vgl Eichenhofer, StuW 1997, 341, 343).

Rn. 32

Stand: EL 174 – ET: 08/2024

Ob das Kindergeld einen solchen Transferanteil (Familienförderungsanteil) enthält, kann allerdings erst bei der Veranlagung festgestellt werden.

Rn. 33

Stand: EL 174 – ET: 08/2024

Im Hinblick auf die Vorschriften über die Kindergeldberechtigung und die Auszahlung des Kindergeldes ist der gemeinschaftsrechtliche Vorrang der VO (EG) Nr 883/2004 (ABl L 166, S 1) sowie der VO (EG) Nr 987/2009 (ABl L 284, S 1) zu beachten, die gem Art 91 der VO Nr 883/2004 und Art 97 der VO Nr 987/2009 seit dem 01.05.2010 an die Stelle der VO (EWG) 1408/71 bzw der VO (EWG) Nr 574/72) getreten sind (vgl dazu BFH v 10.11.1998, VI B 125/98, BStBl II 1999, 137 zu § 64 Abs 2 S 1 EStG; EuGH v 20.05.2008, C-352/06, DStRE 2009, 1251 (Bosmann); EuGH v 07.06.2005, C-543/03, FamRZ 2005, 1651 (Dodl und Oberhollenzer); EuGH v 14.10.2010, C-16/09, FamRZ 2010, 2049 (Schwemmer); EuGH v 22.10.2015, C-378/14, DStRE 2015, 1501; BFH v 26.07.2012, III R 97/08, BStBl II 2013, 24. Dies betrifft allerdings nur den Transferanteil des Kindergeldes, da nur dieser den Familienleistungen zuzurechnen ist, Droege in K/S/M, § 31 EStG Rz A 42 (04/2021).

Rn. 34–45

Stand: EL 174 – ET: 08/2024

vorläufig frei