Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 32b ... / 4. Die einzelnen Tatbestandsvoraussetzungen der Vorschrift

a) Allgemeines zur Organschaft nach §§ 14ff KStG

Rn. 75e

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Organgesellschaft kann nur eine KapGes sein (s § 14 S 1 KStG, § 17 KStG). Organträger können unbeschränkt stpfl natürliche Personen sein (§ 14 Nr 3 S 1 KStG). § 14 KStG ordnet an, das Einkommen der Organgesellschaft grundsätzlich (Ausnahme: § 16 KStG) voll dem Organträger unter den Voraussetzungen des § 14 Nr 1–5 KStG zuzurechnen. Zu Einzelheiten der Organschaft s Dötsch ua, §§ 14ff KStG.

b) Unbeschränkte Steuerpflicht

Rn. 75f

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

S Rn 75d.

c) Ausländische Einkünfte iSd § 32b Abs 1 Nr 3 EStG

Rn. 75g

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Gemeint sind damit:

• nach DBA (s Rn 116f) steuerfrei gestellte Einkünfte (§ 32b Abs 1 Nr 3 EStG). Dazu s Rn 108 ff;
• nach sonstigen zwischenstaatlichen Übereinkommen (s Rn 128) steuerfrei gestellte Einkünfte (§ 32b Abs 1 Nr 4 EStG). Dazu s Rn 127 ff;
• bei Anwendung von § 1 Abs 3 EStG, § 1a EStG oder § 50 Abs 2S 2 Nr 4 EStG nicht der deutschen ESt/einem Steuerabzug unterliegende Einkünfte (§ 32b Abs 1 Nr 5 EStG). Dazu s Rn 132ff.

d) Organgesellschaft iSd § 14 KStG oder § 17 KStG

Rn. 75h

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Eine Organgesellschaft kann sein:

• nach § 14 S 1 KStG: eine AG oder KGaA mit Sitz (§ 11 AO) und Geschäftsleitung (§ 10 AO) im Inland;
• nach § 17 KStG: andere KapGes: dh GmbH, s R 17 KStR 2015.

Rn. 75i

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Da § 32b Abs 1a EStG den Progressionsvorbehalt bei "Zwischenschaltung" einer Organgesellschaft weitergeben will, kann die Vorschrift nur auf die Tatbestandsvoraussetzungen der Organschaft Bezug nehmen.

Rn. 75j

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

vorläufig frei

e) Nach DBA steuerfreie Einkünfte

Rn. 75k

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Dass es sich um nach DBA steuerfreie Einkünfte handeln muss, ergibt sich uE schon aus der Verweisung auf "ausländische Einkünfte iSd Abs 1 Nr 3", wird aber in § 32b Abs 1a EStG nochmals wiederholt.

f) Nach sonstigen zwischenstaatlichen Übereinkommen steuerfreie Einkünfte

Rn. 75l

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Nicht ganz klar erscheint dieser Fall: Die Verweisung auf § 32b Abs 1 Nr 3 EStG bedeutet zwar, dass auch nach sonstigen zwischenstaatlichen Übereinkommen steuerfrei gestellte Einkünfte vom Progressionsvorbehalt erfasst werden. Wenn aber § 32b Abs 1a EStG die Steuerfreistellung nach DBA doppelt erwähnt (per Verweisung und als eigenes Tatbestandsmerkmal, s Rn 75k), wieso sind nicht auch nochmals die Einkünfte aufgrund sonstiger zwischenstaatlicher Übereinkommen erwähnt? Vermutlich wird aber die Erwähnung lediglich per Verweisung ausreichen und kein Umkehrschluss zu ziehen sein.

g) In den Fällen des § 1 Abs 3 EStG, § 1a EStG oder § 50 Abs 2 S 2 Nr 4 EStG nicht der deutschen ESt/einem Steuerabzug unterliegende Einkünfte

Rn. 75m

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Die Ausführungen unter s Rn 75l gelten entsprechend.

h) Verhältnismäßige Zurechnung

Rn. 75n

Stand: EL 150 – ET: 04/2021

Ist nicht nur ein unbeschränkt StPfl, sondern sind mehrere unbeschränkt StPfl Organträger (in Form einer PersGes, s § 14 Nr 3 S 1 KStG), so ist bei jedem von ihnen der Progressionsvorbehalt in dem Verhältnis anzusetzen, in dem ihm das Einkommen der Organgesellschaft im VZ zugerechnet wird. Für eine Zuordnung nach einer abweichenden Gewinnverteilungsabrede der Gesellschafter Dissars in Frotscher/Geurts, § 32b EStG Rz 69.