Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 33b ... / I. Allgemeines

Rn. 1

Stand: EL 153 – ET: 10/2021

Die Regelung des § 33b EStG enthält drei verschiedene Pauschbeträge

• für Menschen mit Behinderungen (Abs 1–3),
• für Hinterbliebene (Abs 4) und
• für Pflegepersonen (Abs 6).

In Abs 5 ist die Übertragung des Behinderten- und Hinterbliebenen-Pauschbetrages geregelt.

Die Regelung des § 33b EStG steht im Zusammenhang zu § 33 EStG. Die drei Pauschbeträge des § 33b EStG können an Stelle der nachgewiesenen oder glaubhaft gemachten Einzelaufwendungen (§ 33 EStG) geltend gemacht werden.

A. Rechtsentwicklung

1. Rechtsentwicklung bis 1974

Rn. 2

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Körperbehinderten entstehen aufgrund ihrer Behinderung besondere Aufwendungen. Aus diesem Grunde anerkannten schon Abschn 153 EStR 1953 und Abschn 40 LStR 1954 aus Vereinfachungsgründen den Körperbehinderten wegen ag Belastung gewisse Pauschbeträge. Eine Rechtsgrundlage für derartige Vereinfachungsregeln brachte dann das StNeuOG 1954 vom 16.12.1954 (BGBl 1954, 373).

Rn. 3

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§ 33a Abs 6 EStG 1955–1974 bot die gesetzliche Handhabe für Pauschbeträge bei Körperbehinderten, die durch RVO festzusetzen waren und Aufwendungen für ag Belastung, WK und SA umfassen konnten. Die Ermächtigung des Gesetzgebers wurde durch § 65 EStDV ausgefüllt. § 65 EStDV 1960 enthielt Pauschbeträge wegen ag Belastungen, die unmittelbar infolge der Körperbehinderung entstanden. Außerdem enthielt § 65 EStDV ab 1960 nicht nur die einzelnen Stufen der Pauschbeträge je nach dem Grad der Minderung der Erwerbsfähigkeit, wie § 65 EStDV 1955/58, sondern auch eine genaue Bestimmung des betreffenden Personenkreises, zu dem nicht nur die körperbehinderten Personen gehörten, denen aufgrund gesetzlicher Vorschriften Behindertenversorgung zustand, sondern auch andere ähnliche Personengruppen, vor allem die Hinterbliebenen, denen Hinterbliebenenbezüge zustanden.

2. Rechtsentwicklung ab 1975

Rn. 4

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Im Interesse von mehr Rechtssicherheit wurden durch das EStRG v 05.08.1974 (BGBl I 1974, 1769) mit Wirkung ab dem 01.01.1975 die in § 65 EStDV getroffenen Regelungen im Hinblick auf die Höhe und die materiellrechtlichen Voraussetzungen der Pauschbeträge für Körperbehinderte und Hinterbliebene in das EStG aufgenommen. Die Nachweisvoraussetzungen für die Inanspruchnahme regelte dagegen nunmehr § 65 EStDV.

Rn. 5

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Durch das StÄndG 1979 v 30.11.1978 (BGBl I 1978, 1849) wurde § 33b Abs 5 dahingehend ergänzt, dass der Pauschbetrag an geschiedene, getrennt lebende oder nichteheliche Eltern grundsätzlich zur Hälfte übertragbar war.

Rn. 6

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Durch das StSenkG 1986/88 v 26.06.1985 (BGBl I 1985, 1153) wurde die Regelung der Übertragung des Pauschbetrages in Abs 5 für Körperbehinderte oder für Hinterbliebene, soweit er einem Kind des StPfl zustand, neu gefasst. Im Wesentlichen ging es darum, auch die Fälle, in denen für die Übertragung mehr als zwei StPfl in Betracht kamen, den Halbteilungsgrundsatz zur Anwendung zu bringen.

Rn. 7

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Mit dem StReformG 1990 v 25.07.1988 (BGBl I 1988, 1093) wurde ab 1990 mit Abs 6 der Pflegepauschbetrag zugunsten der einen Menschen mit Behinderungen pflegenden Person eingeführt.

Rn. 8

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IRd WoBauFG 1989 v 22.12.1989 (BGBl I 1989, 2408) wurde der Begriff des "Behinderten" in Abs 6 durch den Begriff des "Pflegebedürftigen" ersetzt. Dies sollte der Klarstellung dienen, da nicht jeder Mensch mit Behinderungen pflegebedürftig ist.

Rn. 9

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Eine weitere Änderung, vor allem wieder den Abs 5 betreffend, erfolgte durch das PflegeVG 1994 v 26.05.1994 (BGBl I 1994, 1014) ab VZ 1995. Sie betraf insb die Anpassung an den neu gefassten § 35 Abs 1 BVG.

Rn. 10

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Durch das JStG 1996 v 11.10.1995 (BGBl I 1995, 1250) wurde in Abs 5 geregelt, dass die Übertragung des Behinderten- und Hinterbliebenen-Pauschbetrags von einem Kind auf den StPfl auch in Betracht kommt, wenn der StPfl für das Kind Kindergeld erhält. In Abs 6 S 1 wurde der Hs angefügt, dass der Pflegepauschbetrag nur dann geltend gemacht werden kann, wenn er für die Pflege keine Einnahmen erhält.

Rn. 11

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Durch das JStG 1997 v 20.12.1996 (BGBl I 1996, 2049) erfolgte eine Anpassung des § 33b Abs 5 S 1 EStG an § 32 Abs 6 S 6 EStG. Danach ist die Übertragung des Kinderfreibetrags auf einen Stiefelternteil oder Großelternteil auch mit Zustimmung des berechtigten Elternteils möglich.

Rn. 12

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Weiterhin wurde auch durch das Gesetz zur Familienförderung v 22.12.1999 (BGBl I 1999, 2552) eine Anpassung an § 32 EStG (§ 32 Abs 6 EStG – Betreuungsfreibetrag für über 16 Jahre alte behinderte Kinder) und § 33a Abs 2 EStG ab VZ 2000 vorgenommen.

Rn. 13

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Mit dem StEuglG v 19.12.2000 (BGBl I 2000, 1790) wurde die DM-Beträge durch Euro-Beträge ersetzt. Dabei wurde eine Glättung nach oben vorgenommen. Durch das SGB IX wurde ab dem 01.07.2001 eine terminologische Anpassung einzelner Begriffe vorgenommen (statt "Behinderter" hieß es nun "behinderte Menschen").