Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 39 Lohnsteuerabzugsmerkmale

Schrifttum:

Lewang/Surkamp, LSt-Abzugsverfahren 2011 – Besonderheiten aufgrund der Einführung der elektronischen LSt-Abzugsmerkmale ab 2012, DStR 2010, 2338;

Hörster, Entwurf eines Gesetzes zur Umsetzung der Beitreibungsrichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften, NWB 2011, 1690;

Hörster, Gesetz zur Umsetzung der Beitreibungsrichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften, NWB 2011, 4208;

Krain, Der Regierungsentwurf eines Beitreibungsrichtlinie-Umsetzungsgesetzes, StuB 2011, 504;

Schafffhausen/Plenker, Einführung der elektronischen LSt-Abzugsmerkmale (ELStAM), DB 2012, 2476;

Hartmann, Einführungszeitraum für die Elektronische Steuerkarte ab 2013, DStR 2013, 10;

Heuermann, Start in die ELStAM ohne Rechtsgrundlage und Übergang?, DStR 2013, 565;

Schramm/Harder-Buschner, Was müssen ArbG und ArbN beim neuen Verfahren beachten?, NWB 2013, 348;

Vinken, Elektronisches Steuerverfahren, FR 2013, 403;

Weber, ELStAM-Start 2013, Arbeit und Arbeitsrecht, 348;

Pospischil, ELStAM: Datenschutzrechtliche Aspekte der Speicherung der Religionszugehörigkeit im BZSt, DStZ 2014, 393;

Geserich, LSt-Update 2017/2018, DB 2018, 531;

Seifert, Gesetzliche Änderungen bei der LSt zum Jahresbeginn 2018, DStZ 2018, 98.

Verwaltungsanweisungen:

BMF v 08.11.2018, BStBl I 2018, 1137 (Elektronische LSt-Abzugsmerkmale (ELStAM); LSt-Abzug im Verfahren der ELStAM);

BMF v 07.11.2019, BStBl I 2019, 1087 (Elektronische LSt-Abzugsmerkmale (ELStAM); Abruf der LSt-Abzugsmerkmale im ELStAM-Verfahren für gemäß § 1 Absatz 4 EStG beschränkt estpfl ArbN ab dem 01.01.2020); R 39.2 bis 39b.4 LStR 2015; H 39.1, 39.4 LStH 2021.

I. Allgemeines

A. Bedeutung und systematische Stellung der Vorschrift

Rn. 1

Stand: EL 152 – ET: 08/2021

§ 39 EStG regelt grundlegende Fragen zu den LSt-Abzugsmerkmalen, insb deren Rechtsnatur, die Ausstellung und die Berichtigung von LSt-Abzugsmerkmalen in Sonderfällen sowie den Schutz der LSt-Abzugsmerkmale.

Rn. 2

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§ 39 Abs 1 EStG regelt die Zuständigkeit für die Bildung und Änderung der LSt-Abzugsmerkmale und legt deren Rechtsnatur fest (s Rn 10ff). In § 39 Abs 2 EStG wird die Zuständigkeit der Wohnsitz- und Betriebsstätten-FA angesprochen (s Rn 30ff). § 39 Abs 3 EStG beschreibt das Verfahren der Zuteilung einer ID-Nr durch das Wohnsitz- bzw Betriebsstätten-FA (s Rn 40ff). In § 39 Abs 4 EStG werden die einzelnen LSt-Abzugsmerkmale aufgezählt (s Rn 50ff). Nach § 39 Abs 5 EStG ist der ArbN verpflichtet, für ihn ungünstige Änderungen bei der Steuerklasse oder dem Kinderfreibetragszähler umgehend ändern zu lassen (s Rn 60ff). Dazu korrespondierend regelt § 39 Abs 6 EStG Fälle von für den ArbN günstigen Änderungen bei der Steuerklasse oder dem Kinderfreibetragszähler (s Rn 70ff). § 39 Abs 7 EStG regelt das Vorgehen bei einem Wechsel von der unbeschränkten zur beschränkten ESt-Pflicht eines ArbN (s Rn 80ff). § 39 Abs 8 EStG regelt schließlich, dass der ArbG die LSt-Abzugsmerkmale nur für die Einbehaltung der LSt und KiSt verarbeiten darf (s Rn 90).

B. Entstehungsgeschichte

Rn. 3

Stand: EL 152 – ET: 08/2021

Die Norm ist mittlerweile 26-mal geändert worden, zuletzt durch das JStG 2020 v 29.12.2020 (BGBl I 2020, 3096) in dem die S 1 und 3 des § 39 Abs 3 EStG geändert worden sind (s Rn 40ff).

Für eine vollständige Übersicht über die Rechtsentwicklung bis zum Gesetz zur Bekämpfung der Steuerumgehung und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 23.06.2017 (BGBl I 2017, 1682, Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz – StUmgBG) s Fissenewert in H/H/R, § 39 EStG Rz 2 (August 2018).

C. Anwendungsbereich

Rn. 4

Stand: EL 152 – ET: 08/2021

In sachlicher Hinsicht beschränkt sich die Norm auf das LSt-Abzugsverfahren durch den ArbG nach §§ 38–42g EStG, während für ein etwaiges späteres Veranlagungsverfahren des ArbN für ESt-Zwecke die LSt-Abzugsmerkmale keinerlei Bindungswirkung entfalten.

In persönlicher Hinsicht erfasst § 39 EStG sowohl unbeschränkt estpfl ArbN iSv § 1 Abs 1 EStG (§ 39 Abs 2 S 1 EStG Fall 1) als auch unbeschränkt estpfl ArbN iSv § 1 Abs 2 o Abs 3 EStG sowie beschränkt estpfl ArbN (§ 39 Abs 2 S 2 EStG Fall 2, s Rn 32).

D. Verhältnis zu anderen Vorschriften

Rn. 5

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§ 39 EStG ist vor allem im Zusammenhang mit § 39e EStG zu sehen. Während in § 39 EStG vor allem die Ausstellung und die Berichtigung in Sonderfällen sowie der Schutz der LSt-Abzugsmerkmale geregelt ist, wird in § 39e EStG vor allem das technische Verfahren zur automatisierten Erstellung von LSt-Abzugsmerkmalen durch das BZSt angesprochen.

Rn. 6–9

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vorläufig frei

II. Bildung von LSt-Abzugsmerkmalen – Verfahrensfragen (§ 39 Abs 1 EStG)

A. Bildung von LSt-Abzugsmerkmalen (§ 39 Abs 1 S 1 EStG)

Rn. 10

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§ 39 Abs 1 S 1 EStG regelt, dass die für die Durchführung des LSt-Abzugs erforderlichen LSt-Abzugsmerkmale nur auf Veranlassung des ArbN gebildet werden und verweist auf § 39a Abs 1 u 4 EStG (s § 39a Rn 10 (Mues) u s § 39a Rn 70 (Mues)), § 39e Abs 1 EStG iVm § 39e Abs 4 S 1 EStG (s § 39e Rn 10 (Mues) und s § 39e Rn 40ff (Mues)) sowie § 39e Abs 8 EStG (s § 39e Rn 90ff (Mues)). ArbN iSd Vorschrift ist jeder, von dem erwartet werden kann, dass er im Geltungszeitraum der LSt-Abzugsmerkmale (§ 39e Abs 1 S 3 EStG, s § 39e Rn 13 (Mues)) Arbeitslohn beziehen wird, der nach § 38 EStG dem L...