Rn. 117
Stand: EL 147 – ET: 11/2020
Gemäß § 52 Abs 5 S 2 EStG idF ZollkodexAnpG gilt die Neuregelung des § 3c Abs 2 S 6 EStG erstmals für das Wj 2015 bzw für das abweichende Wj 2015/2016. Die Frage, ob die Neuregelung des § 3c Abs 2 S 2–6 EStG nF auch bereits bestehende Nutzungsüberlassungen erfasst, die vor 2015 abgeschlossen wurden, ist noch nicht höchstrichterlich geklärt. Es wird jedoch davon auszugehen sein, dass die Regelung auch für bereits bestehende Nutzungsüberlassungen gilt, wenn die BV-Minderungen ab VZ 2015 eintreten, da die Neuregelung keine echte Rückwirkung darstellt (zum Anwendungsbereich bei Altdarlehen s Rn 77).
Wenn die Nutzungsüberlassung bereits vor dem 31.12.2014 begründet wurde, ist § 3c Abs 2 S 6 EStG nF ab VZ 2015 zu beachten, da die Regelung an Gewinnminderungen nach dem Inkrafttreten der Neuregelung anknüpft (glA Pung in D/P/M, § 3c EStG Rz 111, 84. EL).
Rn. 118
Stand: EL 147 – ET: 11/2020
Rechtslage bis einschließlich VZ 2014
| Nutzungsüberlassung erfolgt | BA-Abzug für laufende Aufwendungen (zB Strom, Gas, Wasser) |
BA-Abzug für substanzbezogene Aufwendungen (zB AfA, Erhaltungsaufwendungen) |
|---|---|---|
entgeltlich (fremdüblich) |
100 % | 100 % |
unentgeltlich (nicht fremdüblich) |
anteilig zu 60 % | |
teilentgeltlich (nicht fremdüblich) |
Aufteilung in entgeltlichen und unentgeltlichen Teil |
Rn. 119
Stand: EL 147 – ET: 11/2020
Neuregelung ab VZ 2015
| Beteiligung > 25 % | Beteiligung ≤ 25 % | ||
| Nutzungsüberlassung erfolgt | BA-Abzug für laufende und substanzbezogene Aufwendungen | BA-Abzug für laufende Aufwendungen | BA-Abzug für substanz-bezogene Aufwendungen |
entgeltlich (fremdüblich) |
100 % | 100 % | 100 % |
unentgeltlich (nicht fremdüblich) |
anteilig zu 60 % | anteilig zu 60 % | |
teilentgeltlich (nicht fremdüblich) |
Aufteilung in entgeltlichen und unentgeltlichen Teil | Aufteilung in entgeltlichen und unentgeltlichen Teil | |
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