Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / 3. Abweichungen zwischen HB u StB

Schrifttum:

Herzig/Briesemeister in Küting/Pfitzer/Weber, HdR-E, Kap 3 Rz 116ff;

Scheffler, Das Maßgeblichkeitsprinzip nach dem BilanzrechtsmodernisierungsG, IfSt-Schrift 474, 2011, 12ff;

Scheffler, Besteuerung von Unternehmen II, StB, 9. Aufl 2018, Rz 39ff;

Stehle/Stehle/Leuz, Bilanzierung und Rechnungslegung nach Handels- und Steuerrecht – Tabellarische Übersichten, 8. Aufl 2018.

a) Ansatz

Rn. 337

Stand: EL 134 – ET: 02/2019

Abweichungen zwischen HB u StB – Ansatzebene Aktiva

Ansatz – Aktiva	HB	StB
selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände des AV	Aktivierungswahlrecht für Entwicklungskosten, § 255 Abs 2a HGB	Aktivierungsverbot, § 5 Abs 2 EStG
	Aktivierungsverbot für Forschungskosten, § 255 Abs 2 S 4 HGB Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten uä, § 248 Abs 2 S 2 HGB
Disagio	Aktivierungswahlrecht, § 250 Abs 3 HGB	Aktivierungspflicht, § 5 Abs 5 S 1 Nr 1 EStG
ARAP für aufwandswirksame Zölle/Verbrauchsteuern	Aktivierungsverbot	Aktivierungspflicht, § 5 Abs 5 S 2 Nr 1 EStG
ARAP für aufwandswirksame USt auf Anzahlungen	Aktivierungsverbot (Aufhebung § 250 Abs 1 S 2 HGB)	Aktivierungspflicht § 5 Abs 5 S 2 Nr 2 EStG
anschaffungsnahe Aufwendungen bei Gebäuden	Aktivierungspflicht (nur) sofern Voraussetzungen des § 255 Abs 2 HGB gegeben (Herstellung/Erweiterung/wesentlicher Verbesserung)	Aktivierungspflicht über HK iSd § 255 Abs 2 HGB hinaus, wenn Aufwendungen innerhalb 3 J nach Anschaffung > 15 % AK Gebäude, § 6 Abs 1 Nr 1a EStG [15 %-Grenze exklusive Aufwendungen für Erweiterungen iS § 255 Abs 2 S 1 HGB (da auch steuerlich HK) u für jährlich üblicherweise anfallende Erhaltungsarbeiten; aber einschließlich Aufwendungen zur Versetzung in betriebsbereiten Zustand u Aufwendungen, die zu wesentlichen Verbesserungen führen]
phasengleiche Aktivierung Dividendenforderungen	Aktivierungspflicht, wenn die Muttergesellschaft mehrheitlich Anteile an der Tochtergesellschaft hält, die Geschäftsjahre der Unternehmen deckungsgleich sind, der JA der Tochter- vor dem der Muttergesellschaft festgestellt wird u die Gesellschafterversammlung der Tochtergesellschaft die Ausschüttung des Gewinns beschlossen hat o mindestens ein entsprechender Gewinnverwendungsvorschlag vorliegt	Aktivierungsverbot (Grundsatz); Ausnahme unter restriktiven Bedingungen
Saldierung Altersvorsorgeverpflichtungen mit Deckungsvermögen	Saldierungspflicht, § 246 Abs 2 S 2 HGB	Saldierungsverbot, § 5 Abs 1a S 1 EStG
aktive latente Steuern (Überhang)	Aktivierungswahlrecht, § 274 Abs 1 S 2 HGB	kein Ansatz
	Befreiung kleiner KapGes, § 274a Nr 4 HGB

Abweichungen zwischen HB u StB: Ansatz Aktiva

Rn. 337a

Stand: EL 134 – ET: 02/2019

Abweichungen zwischen HB u StB – Ansatzebene Passiva

Ansatz – Passiva			HB	StB
Abgrenzung EK/FK bei hybriden Finanzierungsformen			keine gesetzliche Regelung; kumulativer Kriterienkatalog IDW HFA 1/1994: EK bei Nachrangigkeit der Kapitalüberlassung Erfolgsabhängigkeit der Vergütung Verlustteilnahme bis zur vollen Höhe Nachhaltigkeit (Längerfristigkeit)	nach bisheriger Praxis EK (nur) bei positivem "Genussrechtstest" § 8 Abs 3 S 2 KStG, § 20 Abs 1 Nr 1 S 1 EStG verschärfend FinVerw (OFD NW v 12.05.2016): steuerlich. EK, wenn (1) handelsrechtlich EK (was FinMin NW v 18.07.2018, DB 2018, 1762 grds verneint) o (2) handelsrechtlich FK, aber Beteiligung am Gewinn u Liquidationserlös iS § 8 Abs 3 S 2 KStG, da Maßgeblichkeitsfall § 5 Abs 1 S 1 EStG mit nachfolgend erst außerbilanzieller steuerlicher Korrektur
Rückstellungen
	Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften		Passivierungspflicht, § 249 Abs 1 S 1 HGB	Grundsatz: Passivierungsverbot, § 5 Abs 4a S 1 EStG
				Ausnahme: Passivierungspflicht für Drohverlustüberhänge aus Bewertungseinheiten, § 5 Abs 4a S 2 EStG iVm § 5 Abs 1a S 2 EStG
	Rückstellungen wegen Verletzung fremder Schutzrechte
		Bildung	Passivierungspflicht, § 249 Abs 1 S 1 HGB	Passivierungspflicht GoB-konforme (u damit deklaratorische) Mindestvoraussetzungen: Ansprüche wegen der Rechtsverletzung geltend gemacht/ernsthaft zu erwarten, § 5 Abs 3 S 1 EStG
		Auflösung	bei Wegfall des Grundes, § 249 Abs 3 S 2 HGB	dreijährige Auflösungsfrist, § 5 Abs 3 S 2 EStG
	Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen		Passivierungspflicht, § 249 Abs 1 S 1 HGB	Passivierungspflicht unter kumulativen Voraussetzungen, § 5 Abs 4 EStG: Dienstverhältnis besteht mindestens 10 Jahre Dienstjubiläum setzt mindestens 15-jähriges Dienstverhältnis voraus Zusage schriftlich erteilt Anwartschaftserwerb nach 31.12.1992
	Pensionsrückstellungen
		unmittelbare Verpflichtung Altzusagen (bis 31.12.1986) u deren Erhöhung	Passivierungswahlrecht, Art 28 Abs 1 S 1 EGHGB	Passivierungswahlrecht unter den Voraussetzungen § 6a EStG u Beachtung des Nachholverbots § 6a (4) EStG, R 6a Abs 1 S 3 EStR 2012
		unmittelbare Verpflichtung Neuzusagen (ab 01.01.1987) u deren Erhöhung	Passivierungspflicht, § 249 Abs 1 S 1 HGB	Passivierungspflicht, § 5 Abs 1 S 1 EStG unter den Voraussetzungen § 6a EStG u Beachtung des Nachholverbots § 6a Abs 4 EStG
	Rückstellungen für künftig aktivierungspflichtige Aufwendungen		Passivierungspflicht ...