Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / 4. Weitere Schätzungsmethoden

Rn. 2237

Stand: EL 168 – ET: 10/2023

Neben den genannten Schätzungsmethoden sind weitere Schätzungsmethoden anerkannt. Sie sind jedoch zum Teil nicht mehr so "genau" wie die anderen. Dazu gehören die Schätzung aufgrund eines Vermögensvergleichs, die Schätzung nach dem Gewinn des Vorjahres mit evtl Zu- oder Abschlägen und die Schätzung des Gewinns nach dem Verbrauch, die eine grobe Unterart der Vermögenszuwachsrechnung ist und bei der auch oft festgestellt werden muss, in welcher Einkunftsart der Gewinn erzielt worden ist. Weiterhin kann das FA auch dann Einnahmen hinzuschätzen, wenn auf dem betrieblichen Konto ungeklärte Kapitalzuflüsse festgestellt werden.

Im zuletzt genannten Fall besteht eine erhöhte Mitwirkungspflicht des StPfl, so dass zB ungeklärte Zuflüsse auf einem Betriebskonto – im Gegensatz zu Zuflüssen auf einem Privatkonto – stets als bisher nicht versteuerte Einnahmen gewertet werden können (BFH BFH/NV 2002, 476; BStBl II 1989, 462; FG D'dorf EFG 2003, 502).

Auch kann eine Schätzung im Rahmen einer Geldverkehrs- und Vermögenszuwachsrechnung nicht dadurch in Frage gestellt werden, indem der StPfl der Schätzung des FA lediglich eigene Schätzungen gegenüberstellt (BFH BFH/NV 2011, 1662).

Folgende Schätzungsmethoden sind in der Praxis besonders bedeutsam:

a) Vermögenszuwachsrechnung

Rn. 2238

Stand: EL 168 – ET: 10/2023

Die Vermögenszuwachsrechnung (Gesamtvermögensvergleich) löst sich von der Ermittlung des Gewinns im Rahmen einer bestimmten Einkunftsart und schätzt das steuerliche Einkommen eines oder mehrerer Jahre (insbesondere Bp-Zeiträume). Sie basiert auf dem Gedanken, dass der StPfl nicht mehr ausgeben und an Vermögenswerten angesammelt haben kann, als er eingenommen hat. Deshalb wird der Vermögenszuwachs zuzüglich der Ausgaben für den Lebensunterhalt und abzüglich der steuerfreien Zuschü...