Prof. Dr. Simone Briesemeister-Dinkelbach, Prof. Dr. Wolf-Dieter Hoffmann
Rn. 643
Stand: EL 174 – ET: 08/2024
Ausgehend von der in der Bilanzgliederungssystematik des § 266 Abs 2 A HGB angelegten Dreiteilung des BV ist zu differenzieren zwischen
| (1) |
materiellen (körperlichen) WG, |
| (2) |
immateriellen (unkörperlichen) WG und |
| (3) |
finanziellen WG, sog Finanzwerten wie zB Forderungen, Wertpapiere, Beteiligungen (vgl zB Pfeiffer, StuW 1984, 334; Weber-Grellet, Steuerbilanzrecht, § 8 Rz 12 (1996)). |
Die Finanzwerte nehmen eine Zwitterstellung zwischen materiellen und immateriellen WG ein, da sie zwar unkörperlich sind, bei wortgetreuem Verständnis von materiell = körperlich/immateriell = unkörperlich folglich den immateriellen WG zuzuordnen wären, von den immateriellen Werten iSd § 266 Abs 2 A I HGB aber nicht erfasst werden. Trotz fehlender Körperlichkeit werden Finanzwerte bilanzrechtlich als "WG materieller Art"/materielle WG iwS behandelt, da sich ihr Gegenstand (zumindest überwiegend) auf konkrete materielle Werte richtet (BFH v 04.12.2006, GrS 1/05, BStBl II 2007, 508; vgl auch Weber-Grellet, Steuerbilanzrecht, § 8 Rz 12 (1996); Hennrichs in MüKo Bilanzrecht, § 246 HGB Rz 41 (2013); vgl auch Ley, Der Begriff "WG" und seine Bedeutung für die Aktivierung, 148ff (2. Aufl 1997)), dh sie Nominalrepräsentanten materieller Güter sind (grundlegend Stüdemann, Theorie der Nominalrepräsentanten, 277ff (1976); Stüdemann, DB 1985, 348f). Die akzessorische innere Bindung der Finanzwerte an vornehmlich materielle Repräsentationsgüter rechtfertigt deren Ausgrenzung aus der Gruppe der immateriellen WG, weist gleichwohl Unschärfebereiche insoweit auf, als (bspw durch Anteile an KapGes) auch immaterielle WG repräsentiert werden.
Seine Berechtigung hat die Ausgrenzung der Finanzwerte aus den immateriellen WG gleichwohl darin, dass immaterielle WG ausweislich der Bilanzierungsverbote – § 248 Abs 2 S 2 HGB, § 5 Abs 2 EStG – bzgl Existenz und/oder bzgl ihres Werts als in besonderem Maße unsicherheitsbehaftete Werte eingeordnet werden (vgl BFH v 08.11.1979, IV R 145/77, BStBl II 1980, 146). Diese Unsicherheitsfaktoren bestehen in Bezug auf Finanzwerte grundsätzlich nicht; Existenz und Werthaltigkeit sind idR ohne Unterschied zu materiellen WG ieS feststellbar (vgl Tiedchen in H/H/R, § 5 EStG Rz 586 (12/2021); Adrian in Prinz/Kanzler, Handbuch Bilanzsteuerrecht, Rz 3144 (4. Aufl 2021)).
Die Ausgrenzung der Finanzwerte aus den immateriellen WG ist desgleichen durch die Definition immaterieller Werte in § 1 Abs 3c AStG, die mit AbzStEntModG v 02.06.2021 (BGBl I 2021, 1259) eingefügt wurde (s Rn 646) vereinbar.
Rn. 644
Stand: EL 174 – ET: 08/2024
WG können bilanziell damit insgesamt wie folgt systematisiert werden (WG-Arten):
| Wirtschaftsgüter |
| körperlich |
unkörperlich |
| materiell ieS |
materiell iwS Finanzwerte als Nominalrepräsentanten insb körperlicher Güter |
immateriell |
| unbeweglich |
beweglich |
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| |
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Beteiligungen |
Wertpapiere |
Forderungen |
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| nicht abnutzbar |
abnutzbar |
nicht abnutzbar |
abnutzbar |
nicht abnutzbar |
nicht abnutzbar |
abnutzbar |