Prof. Dr. Simone Briesemeister-Dinkelbach, Prof. Dr. Wolf-Dieter Hoffmann
Rn. 140
Stand: EL 139 – ET: 10/2019
Willkürung als BV kann nur bei WG erfolgen, die objektiv dazu geeignet u subjektiv dazu bestimmt sind, den Betrieb zu fördern (BFH v 19.2.1997, XI R 1/96, BStBl II 1997, 399; BFH v 14.08.2014, IV R 56/11, BFH/NV 2015, 317). Diese Voraussetzung ist vom StPfl darzulegen (BFH v 24.02.2000, IV R 6/99, BStBl II 2000, 297). Die Widmung muss zeitnah, unmissverständlich u unumkehrbar so dokumentiert sein, dass ein sachverständiger Dritter (zB Bp) ohne weitere Erklärungen des StPfl in der Lage ist, die Zuordnung des WG zum BV zu erkennen (BFH v 21.08.2012, VIII R 11/11, BStBl II 2013, 117 mwN; BFH v 19.09.2016, X B 159/15 X B 159/15, BFH/NV 2017, 54). Der StPfl trägt für die Zuordnung eines WG zum gewillkürten BV die Beweislast u hat entsprechende Beweisvorsorge zu treffen. Zu gewillkürtem (Sonder-)BV bei PersGes im Einzelnen s § 15 Rn 62 u 76 (Bitz).
Trotz der rechtsdogmatischen Bekämpfung des geteilten BV (s Rn 110ff) behält das gewillkürte BV seine große Bedeutung in der Steuerpraxis. Es geht dabei idR um folgende Bereiche:
- WG, die einen gewissen objektiven Zusammenhang mit dem Betrieb aufweisen, ohne allerdings einen diesbezüglich zwingenden Charakter;
- vermeintliche o tatsächlich betriebsschädliche (verlustbringende) WG (s Rn 143f).
Beispiele:
- Ein unbebautes o fremdvermietetes Mietwohngrundstück kann betriebsförderlich sein, weil mit ihm uU die Kreditwürdigkeit des Unternehmens steigt (BFH v 30.04.1975, I R 111/73, BStBl II 1975, 582; FG Nbg v 20.04.1998, V 301/82, EFG 1988, 508 rkr; BFH v 07.04.1992, VIII R 86/87, BStBl II 1993, 21); anders bei vollständiger Fremdfinanzierung (FG Ha v 15.06.2006, 2 K 267/04, EFG 2006, 1652).
- Liquiditätsreserven u leicht liquidierbare Wertpapiere sind betriebsförderlich (BFH v 18.12.1996, XI R 52/95, BStBl II 1997, 351; BFH v 19.02.1997, XI R 1/96, BStBl II 1997, 399).
- Andererseits soll ein fremdfinanziertes Mietwohngrundstück keine Willkürung als BV erlauben, wenn es 100 km vom Betrieb (einer Gaststätte) entfernt liegt (BFH v 31.05.2001, IV B 101/00 nv).
Rn. 141
Stand: EL 139 – ET: 10/2019
Das entscheidende Indiz für die Willkürung durch eine eindeutige u nach außen erkennbare Willenserklärung liegt in der zeitnahen buchmäßigen Erfassung des betreffenden WG (BFH BStBl II 1972, 277; 1994, 172; BStBl III 1961, 53; BStBl II 1981, 731; 1991, 401; 1999, 466; 2002, 690; BFH v 19.09.2016, X B 159/15 X B 159/15, BFH/NV 2017, 54) bzw der zugehörigen Aufwendungen u Erträge (BFH v 10.10.2017, XR 1/16, BStBl II 2018, 181 mwN). Eine Einbuchung im Zuge der Abschlussarbeiten kommt jedenfalls bei branchenuntypischen Geschäften zu spät (BFH v 11.07.1996, IV R 67/95, BFH/NV 1997, 114). Die Widmung setzt einen klar nach außen in Erscheinung tretenden Willensentschluss des StPfl voraus. Die vorläufige Buchung einer Buchstelle (sog Fernbuchung) hat demgemäß keine präjudizielle Wirkung, wenn diese Buchung ohne Wissen des StPfl erfolgt ist (BFH v 27.03.1968, I 154/65, BStBl II 1968, 522). Desgleichen genügt auch eine Zuordnung lediglich durch die Bp im Zweifel selbst dann nicht, wenn der StPfl die Zuordnung der Bp nur deshalb übernommen haben sollte, weil er glaubte, ihr nicht mit Erfolg entgegentreten zu können (BFH v 10.10.2017, XR 1/16, BStBl II 2018, 181 mwN). Die Finanzierung mit betrieblichen Mitteln kann (lediglich, s Rn 128) als Beweisanzeichen für die Willkürung des damit beschafften WG dienen.
Rn. 142
Stand: EL 142 – ET: 04/2020
Auf eine eindeutige und klare Willensäußerung zur Willkürung von BV haben der BFH und die FG in folgenden Fällen abgehoben:
- Darlehensgewährung bei späterem Ausfall;
- ein in vollem Umfang bilanziertes Grundstück, bei dem die zugehörigen Einnahmen und Ausgaben teilweise nicht verbucht worden sind, kann mit diesem entsprechenden Anteil nicht gewillkürtes BV werden (BFH v 17.11.1960, IV 102/59 U, BStBl III 1961, 53);
- die Buchung einer Unfallversicherung als BA führt zur BV-Eigenschaft des Versicherungsvertrages mit der Folge, dass eine Versicherungsentschädigung als BE gilt (BFH BStBl II 1972, 272);
- das in die Gesamthandsbilanz einer PersGes aufgenommene Grundstück (Vorratsgelände) im Eigentum eines Gesellschafters (also Sonder-BV, s § 15 Rn 72ff (Bitz)) kann durch den (sachlich falschen) Bilanzausweis (richtig im Sonder-BV) die Willkürung erfahren (BFH v 19.03.1981, IV R 39/78, BStBl II 1981, 731);
- die Eintragung von Wertpapierkäufen in die letzte Spalte des Amerikanischen Journals reicht zur Willkürung nicht aus (BFH v 22.09.1993, X R 37/91, BStBl II 1994, 172);
- die Verpfändung einer privaten Forderung für betriebliche Zwecke kann als Einlagehandlung gewertet werden (BFH v 10.12.1964, IV 167/64 U, BStBl III 1965, 377);
- ein unbebautes u ungenutztes Grundstück eines Tiefbauunternehmers wird durch langjährigen Bilanzausweis gewillkürt (BFH v 30.04.1975, I R 111/73, BStBl II 1975, 582); ähnlich im Sonderfall einer PersGes (BFH v 21.10.1976, IV R 71/73, BStBl II 1977, 150);
- ein an ArbN, später an den als ArbN tätigen Sohn vermietetes Mietwohngrun...