Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / k) Einzelfälle zur aktiven Rechnungsabgrenzung

ka) Aktiv abzugrenzen sind nach der Rspr

Rn. 829

Stand: EL 94 – ET: 02/2012

-	Einmalige Bearbeitungsgebühren, die der Schuldner an den Bürgen für die Übernahme der Bürgschaft über den Abschlussstichtag hinaus bei Übernahme der Bürgschaft zahlt (BFH BStBl II 1978, 262; zur Kritik s Rn 814),
-	eine einmalige Verwaltungsgebühr des Darlehensnehmers an den Darlehensgeber bei Darlehensaufnahme (BFH BStBl II 1978, 262; teilweise überholt; zur Kritik s Rn 814). Vgl auch "einmaliges Bearbeitungsentgelt" unten s Rn 830,
-	nach § 250 Abs 3 S 1 HGB das Disagio bzw Damnum (vgl BFH BStBl II 1977, 802),
-	Diskontspesen u Diskontzinsen bei Hingabe von Wechseln mit Laufzeit über den Abschlussstichtag hinaus (BFH BStBl II 1968, 7; 1985, 416),
-	vom Erbbauberechtigten übernommene Erschließungsbeiträge und Kanalanschlussgebühren (BFH BStBl II 1985, 617; 1989, 407; vgl BFH BStBl II 1981, 398: passive Rechnungsabgrenzung beim Erbbauverpflichteten, wenn das belastete Grundstück zu seinem BV gehört),
-	Kfz-Haftpflichtversicherung (BFH BStBl II 1970, 779),
-	Kfz-Steuer (BFH v 19.05.2010, I R 65/09, BFH/NV 2010, 1724),
-	degressive Leasingraten u Vormieten für Immobilienleasing (BFH BStBl II 1982, 696); nicht bei Mobilienleasing, (BFH BStBl II 2001, 645),
-	Mietvorauszahlungen (BFH BStBl III 1959, 268),
-	gezahltes Urlaubsentgelt bei abweichendem Wj für die Zeit nach dem Abschlussstichtag (BFH BStBl III 1964, 123); dagegen allerdings BFH BStBl II 1993, 709 für den Fall von Urlaubsgeld,
-	Vorleistungen bei Mineralausbeuteverträgen (BFH BStBl II 1985, 312),
-	Neueindeckung eines Daches durch Pächter als zusätzliches Pachtentgelt (BFH BFH/NV 1995, 591),
-	einbehaltene Bearbeitungsgebühren u Risikoprämien bei Darlehensgewährung (FG BdW EFG 2003, 379),
-	Betreibermodelle iSv öff-privaten Partnerschaften (s Rn 1316),
-	verbilligte Abgabe von Mobilfunktelefonen (s Rn 808).

kb) Nicht aktiv abzugrenzen sind nach der Rspr

Rn. 830

Stand: EL 94 – ET: 02/2012

-	Aufwendungen zur Schaffung eines Abraumvorrates, da HK des Abbauprodukts (BFH BStBl II 1979, 143),
-	Abzinsungsbeträge bei zinslosen Darlehen an ArbN o Handelsvertreter (BFH BStBl II 1975, 875),
-	auf Niederlagenbeständen lastende u von der Brauerei verauslagte Biersteuer (BFH BStBl II 1976, 13; vgl nunmehr § 5 Abs 5 Nr 1 EStG),
-	Aufwendungen des Mieters o Pächters für Einbauten, da Herstellung eines (materiellen) WG (BFH BStBl II 1975, 443),
-	einmaliges Bearbeitungsentgelt für ein Darlehen, das bei vorzeitiger Beendigung des Schuldverhältnisses nicht rückzahlbar ist. Anders (aktivierungspflichtig), wenn die vorzeitige Vertragsbeendigung unwahrscheinlich ist (BFH v 22.06.2011, I R 7/10, DStR 2011, 2704). S Rn 814; ähnlich BFH v 27.07.2011, I R 77/10 für ein Darlehen mit fallenden Zinssätzen: Aktivierung bei Rückzahlungsausgleich bei vorzeitiger Kündigung o bei nicht anzunehmender Kündigung. Ansonsten sofortiger Aufwand bei Kündigung ohne Rückzahlungsanspruch,
-	Lizenzgebühr vor dem Verkauf von Schallplatten (BFH BStBl II 1970, 104),
-	laufende Provisionsaufwendungen eines Buch- u Schallplattenvertriebs (BFH BStBl II 1970, 178) o eines Zeitschriftenvertriebs (BFH BStBl III 1958, 162),
-	Provisionsaufwendungen des Darlehensnehmers an einen Dritten für die Darlehensvermittlung (BFH BStBl II 1977, 380; abl Paus, FR 1977, 572),
-	Provisionsvorschüsse an Handelsvertreter vor der Entstehung des Provisionsanspruchs (BFH BStBl II 1976, 675),
-	jährlich wiederkehrende Versicherungsprämien in etwa gleicher u geringer Höhe (FG Nds EFG 1981, 552),
-	Urlaubsgeld bei abweichendem Wj (BFH BStBl II 1993, 709).