Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 4g ... / b) Buchmäßige Abwicklung

Rn. 62

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Buchmäßig stellt sich die Abwicklung der Ausgleichspostenbildung (s Rn 60 Beispiel) unter Berücksichtigung der Steuerlatenz (nur inländische Seite) bei einem Steuersatz von 30 % wie folgt dar:

In 01:

IFRS/HGB-Bilanz						StB-Nebenrechnung ("Verzeichnis")
						(1)	Anlage	100	EK	100
						(2)	EK	100	Ausgleich	100
						(3)	Ausgleich	20	EK	20
(4)	EK	24	Passive Steuerlatenz	24
(5)	EK	6	Geld	6

(1)	Aufdeckung stiller Reserven in 01:	Anlage 100 an EK (= Gewinn)
(2)	Ausgleichsposten in 01:	per EK (= Gewinn) an Ausgleichsposten
(3)	Auflösung Ausgleichsposten in 01:	per Ausgleichsposten an EK (= Gewinn)
(4)	Passive Steuerlatenz: in 01 30 % von 80 = 24:	per EK (= Gewinn) an Passive Steuerlatenz
(5)	Laufende Steuer 30 % von 20:	per Steueraufwand (EK) an Geld

Anmerkung: Der Steueraufwand in der IFRS/HGB-Bilanz setzt sich zusammen aus:

laufender Steuer 30 % von 20	6
latenter Steuer 30 % von 80	24
	30

Die Steuerlatenzrechnung bewirkt eine periodengerechte Zuordnung des ausgewiesenen Steueraufwands zu dem die Steuerbelastung auslösenden Überführungsvorgang in 01. Zusätzlich zu berücksichtigen wären aktive latente Steuern infolge Buchwerterhöhung des entstrickten WG.

In 02:

IFRS/HGB-Bilanz						StB-Nebenrechnung ("Verzeichnis")
						(1)	Ausgleich	20	EK	20
(2)	Passive Steuerlatenz	24	EK	6
(3)	EK	6	Geld	6

(1)	Auflösung Ausgleichsposten in 02:	per Ausgleichsposten an EK (= Gewinn)
(2)	Auflösung Steuerlatenz in 02:	per passive Steuerlatenz an EK (= Gewinn)
(3)	Laufende Steuer: 30 % von 20:	per Steueraufwand (EK) an Geld

Anmerkung: In der IFRS-Bilanz wird kein Steueraufwand ausgewiesen, da der Steuereffekt der Überführung des WG in die ausländische Betriebsstätte schon 01 vollumfänglich erfasst worden ist.

Rn. 63

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Die vorstehend abgebildete Steuerlatenzrechnung berücksichtigt nur die deutsche Besteuerung (des Stammhauses). Sie ist zu ergänzen auf der Grundlage des Besteuerungssystems, das für die ausländische Betriebsstätte maßgeblich ist. Im einfachsten Fall übernimmt das Ausland die stillen Reserven nach Maßgabe des § 4g Abs 1 S 1 EStG. Es ergeben sich folgende Buchungen bei einem angenommenen Steuersatz von 20:

In 01:

IFRS/HGB-Bilanz						StB-Nebenrechnung ("Verzeichnis")
(3)	Aktive Steuerlatenz	16	EK (= Gewinn)	16		(1)	Anlage	100	EK	100
(4)	Geld	4	EK (= Steuerminderung)	4		(2)	EK	20	Anlage	20

(1)	Einbuchung stille Reserven in 01:	Anlage 100 an EK (= erfolgsneutral)
(2)	Abschreibung 20 % linear:	per EK (= Gewinn) an Anlage
(3)	Aktive Steuerlatenz (20 % von 80) = 16:	per aktive Latenz an EK (= Gewinn)
(4)	Laufende Steuerermäßigung aus AfA 20 % von 20 = 4:	per Geld an EK (= Steuerminderung)

Anmerkung: Der Steuerminderungsbetrag in IFRS/HGB setzt sich zusammen aus

laufender Steuer 20 % von 20 AfA	4
latenter Steuer 20 % von 80	16
	20

Der Abschreibungsverlauf im Ausland ist hier synchron mit der Auflösung des Ausgleichspostens dargestellt – was in der Realität selten der Fall sein dürfte. Im IFRS/HGB-Einzelabschluss für 01 wird per Saldo 10 (30 ./. 20) als Steueraufwand ausgewiesen. Es handelt sich im Beispielsfall um einen IFRS-Einzelabschluss. Im HGB-Einzelabschluss besteht nach § 274 Abs 2 HGB zur Bildung einer aktiven Steuerlatenz ein Wahlrecht.

Rn. 64

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

vorläufig frei