Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 6 B ... / IV. Unentgeltliche Übertragung eines (Teil-)Betriebs oder Mitunternehmeranteils (§ 6 Abs 3 EStG) (Müller/Dorn)

Schrifttum:

Geissler, Entgeltliche und unentgeltliche Aufnahme einer natürlichen Person in ein Einzelunternehmen, FR 2001, 1029;

Düll/Fuhrmann/Eberhard, Übertragung eines Mitunternehmer-(teil-)anteils bei Vorhandensein von BV, DStR 2001, 1773;

Groh, Aufnahme eines Gesellschafters in ein Einzelunternehmen: Ende der Ungewissheit?, DB 2001, 2162;

Binz/Mayer, Die schrittweise Unternehmensnachfolge im Wege vorweggenommener Erbfolge in Gefahr, DB 2001, 2316;

Wendt, Übertragung von WG zwischen Mitunternehmerschaft und Mitunternehmer, FR 2002, 53;

Wendt, Teilanteilsübertragungen und Aufnahme eines Gesellschafters in ein Einzelunternehmen, FR 2002, 127;

Bode, Ertragsteuerliche Behandlung der (un-)entgeltlichen Aufnahme in ein Einzelunternehmen, DStR 2002, 114;

Hoffmann, Unentgeltliche Übertragungen eines Teilbetriebes oder Mitunternehmeranteils, GmbHR 2002, 236;

Kempermann, Mitunternehmerschaft, Mitunternehmen, Mitunternehmeranteil, GmbHR 2002, 200;

Förster, Übertragung von Mitunternehmeranteilen im Ertragsteuerrecht, FR 2002, 649, FN-IDW, Beiheft zu 5/2004;

Paus, Die entgeltliche und unentgeltliche Übertragung von Mitunternehmeranteilen und Anteilen an Einzelunternehmen, StBp 2004, 357;

Förster/Brinkmann, Teilentgeltliche Nachfolge in betriebliche Einheiten, BB 2003, 657;

Strahl, Gesamtplan-Rspr bei der Umstrukturierung von PersGes, FR 2004, 937;

Ley, Ausgewählte Fragen und Probleme in Fällen der Übertragung von Sonder-BV sowie von Mitunternehmer(teil-)anteilen, KÖSDI 2004, 14 024;

Emmrich/Kloster, Unentgeltliche Übertragung von Mitunternehmeranteilen mit Sonder-BV, GmbHR 2005, 448;

Kai, Zweifelsfragen zu § 6 Abs 3 EStG idF des UntStFG, DB 2005, 794;

Korn, Das BMF-Schreiben zu § 6 Abs 3 EStG: Analyse und Gestaltungsmöglichkeiten, KÖSDI 2005, 14 633;

Neumann, Das neue BMF-Schreiben zu § 6 Abs 3 EStG, EStB 2005, 140;

Wendt, Unentgeltliche Übertragung von Mitunternehmeranteilen nach § 6 Abs 3 EStG, FR 2005, 468;

Schiffers, Unentgeltliche Anteilsübertragung bei GmbH & Co KG, GmbH-StB 2005, 139;

Hänsch, Änderung des § 6 Abs 3 EStG durch da Anti-BEPS-UmsetzungsG I, NWB 2017, 935 ff;

Hübner/Friz, Buchwertfortführung bei der Übertragung eines Einzelunternehmens unter Nießbrauchsvorbehalt? – Anmerkungen zum BFH-Urt X R 59/14, DStR 2017, 2353;

Müller/Dorn, § 6 Abs 3 EStG und §§ 13aff ErbStG trotz Übertragung von Sonder-BV vor dinglichem Eigentum an KG-Anteil?!, NWB 2018, 2031;

Danz, § 6 Abs 3 EStG, Einmann-GmbH & CoKG und Schwester-PersGes – systematische Lösungen, Ubg 2018, 287;

Dorn, Offene Fragen bei Übertragung von Mitunternehmeranteilen iSd § 15 Abs 1 Nr 2 EStG, Ubg 2018, 559;

Kepper, Übertragung von Einzelunternehmen und Anteilen an PersGes unter Nießbrauchsvorbehalt im Lichte der neueren BFH-Rspr, NZG 2019, 211;

Brüggemann, Erbschaftsteuerrichtlinie 2019 – Teil 1: Wichtige Neuerungen zum Bewertungsgesetz, ErbBstg 2020, 16;

Kraft, Finanzverwaltung äußert sich zu Zweifelsfragen in Bezug auf die Anwendung des § 6 Abs 3 EStG, NWB 2020, 20;

Wertebach, Zweifelsfragen zu § 6 Abs 3 EStG, DStR 2020, 6;

Kotzenberg/Riedel, Gestaltungswege und offene Fragen nach dem BMF-Schreiben zu § 6 Abs 3 EStG, DStR 2020, 13;

Binder/Riedel, Aufgabe des Gesamtplans im BMF-Schreiben zu § 6 Abs 3 EStG – jedoch keine Erleichterung für Einbringungen nach dem UmwStG, DB 2020, 1587;

Müller/Dorn, Keine Buchwertübertragung nach § 6 Abs 3 EStG bei zeitgleicher Entnahme von wesentlichen WG des Sonder-BV, DB 2021, 257.

Verwaltungsanweisungen:

OFD Münster v 10.09.2002, DStR 2002, 1860 (Teilweise unentgeltliche Übertragung von Mitunternehmeranteilen bei vorhandenem Sonder-BV);

BMF v 03.03.2005, BStBl I 2005, 458 (Unentgeltliche Übertragung von Mitunternehmeranteilen mit Sonder-BV);

BMF v 12.09.2013, BStBl I 2013, 1164 (Übertragung von WG, unentgeltliche Übertragung eines Mitunternehmeranteils);

OFD Ffm v 03.12.2015, S 2134 A – 14 – St 213, DStR 2016, 676 (Mitunternehmern gehörende Anteile an KapGes; Zugehörigkeit zum Sonder-BV und Eigenschaft als funktional wesentliche Betriebsgrundlage);

BMF v 20.11.2019, BStBl I 2019, 1291 (Zweifelsfragen zu § 6 Abs 3 EStG, Verhältnis § 6 Abs 3 und Abs 5 EStG, Aufgabe der Gesamtplanbetrachtung bei Anwendung von § 6 Abs 3 und Abs 5 EStG sowie Beibehaltung der Gesamtbetrachtung bei Anwendung der §§ 16, 34 EStG);

LfSt Bayern v 15.12.2020, S 2242.2.1–57/11 St32, DStR 2021, 480 (Übertragung eines Betriebs oder Teilbetriebs in das Gesamthands- und Sonder-BV einer Mitunternehmerschaft bzw in das jeweilige Sonder-BV der Mitunternehmer nach § 6 Abs 3 EStG);

BMF v 05.05.2021, BStBl I 2021, 696 (Zweifelsfragen zu § 6 Abs 3 EStG – Auswirkungen des Urteils des BFH v 10.09.2020, IV R 14/18, BStBl II 2021, 367).

Ferner s Schrifttum vor Rn 1375.

A. Überblick (Rechtsentwicklung und Rechtsfolgen)

Rn. 1381

Stand: EL 175 – ET: 09/2024

§ 6 Abs 3 EStG ist dem Wesen nach eine Bewertungsnorm zur Verhinderung einer Gewinnrealisierung bei interpersonellem Transfer stiller Reserven. Sie findet Anwendung bei der Übertragung von Sachgesamtheiten.

Nach S 1 des § 6 Abs 3 EStG ist eine Buchwertfortführung (sog Buchwertprivileg) möglich, wenn eine Sachgesam...