Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 65 ... / B. Überblick über die VO (EWG) Nr 1408/71 und die VO (EWG) Nr 574/72

1. Geltungsbereich der VO (EWG) Nr 1408/71

Rn. 161

Stand: EL 156 – ET: 02/2022

Die VO (EWG) Nr 1408/71 v 14.06.1971 (ABl EG 1971 Nr L 149/1) und die Durchführungsverordnung (EWG) 574/72 v 21.03.1972 (ABl EG 1972 Nr L 74/1) erfassten in ihrem sachlichen Geltungsbereich gemäß Art 4 Abs 1 Buchst h VO (EWG) Nr 1408/71 das Kindergeld nach dem X. Abschnitt des EStG als Familienleistung, BFH v 13.08.2002, VIII R 97/01, BStBl II 2002, 869. Die VO (EWG) Nr 1408/71 ist durch die VO (EG) Nr 118/97 v 02.12.1996 (ABl 1997, L 28, 1) geändert und aktualisiert und nachfolgend durch die VO (EG) Nr 647/2005 v 13.04.2005 (ABl EU 2005 L 117, 1) mWv 01.05.2005 und erneut durch die VO (EG) Nr 1992/2006 v 18.12.2006 (ABl EU 2006 L 392, 1) geändert worden. Die VO (EWG) 1408/71 und die VO (EWG) 574/72 galten für EU-Bürger, Staatenlose und Flüchtlinge vor dem 01.05.2010 sowie im Verhältnis zur Schweiz und zum EWR für den Zeitraum vor dem 01.04.2012 bzw 01.06.2012. Die Mitgliedsstaaten hatten nach Art 5 der VO (EWG) Nr 1408/71 die Rechtsvorschriften und Systeme, die zum Ausgleich von Familienlasten bestimmt waren (Familienleistungen), zu notifizieren, abgedruckt bei Helmke in Helmke/Bauer, Familienleistungsausgleich Teil D. Lag eine solche Erklärung nicht vor, folgte daraus jedoch nicht, dass die Rechtsvorschriften vom Anwendungsbereich der VO (EWG) Nr 1408/71 ausgeschlossen waren, BFH v 17.04.2008, III R 36/05, BStBl II 2009, 921.

Der persönliche Geltungsbereich der VO (EWG) Nr 1408/71 ergab sich aus Art 2 iVm Art 1 der genannten VO. Er wurde jedoch für die für Deutschland geltenden Sonderregelungen, die sich aus dem Anhang I Teil I Abschnitt E ergeben, eingeschränkt, BFH v 30.10.2008, III R 92/07, BStBl II 2009, 923. Für die Anwendbarkeit der VO genügte die Zugehörigkeit zu irgendeinem Zweig der sozialen Sicherheit in irgendeinem Mitgliedstaat der EU, BFH v 18.12.2013, III R 4/11, BFH/NV 2014, 681; BFH v 04.08.2011, III R 55/08, BStBl II 2013, 619; BFH v 04.08.2011, III R 41/08, BFH/NV 2012, 190. Das FG darf Bescheinigungen ausländischer Behörden, die für die Gewährung von Kindergeld nach deutschem Recht von Bedeutung sein können, nicht deshalb unbeachtet lassen, weil sie in ausländischer Sprache vorgelegt wurden (BFH v 18.12.2013, III R 4/11, BFH/NV 2014, 681; BFH v 15.03.2011, III R 51/08, BFH/NV 2012, 1765).

Die in der Vorschrift verwendeten Begriffe "ArbN" und "Selbstständiger" wurden in Art 1 Buchst a der VO (EWG) Nr 1408/71 definiert. Sie bezeichneten jede Person, die im Rahmen eines der in Art 1 Buchst a der VO (EWG) Nr 1408/71 aufgeführten Systeme der sozialen Sicherheit gegen die in dieser Vorschrift angegebenen Risiken unter den dort genannten Voraussetzungen versichert war, BFH v 04.08.2011, III R 55/08, BStBl II 2013, 619; BFH v 04.08.2011, III R 41/08, BFH/NV 2012, 190. Die ArbN-Eigenschaft iSd VO (EWG) Nr 1408/71 war schon dann gegeben, wenn die Person auch nur gegen ein einziges Risiko im Rahmen eines der in Art 1 Buchst a dieser VO genannten allg oder besonderen Systeme der sozialen Sicherheit pflichtversichert oder freiwillig versichert war, und zwar unabhängig vom Bestehen eines Arbeitsverhältnisses. Maßgeblich war nicht die tatsächliche Ausübung der Tätigkeit, sondern der Versichertenstatus.

Die Eröffnung des persönlichen Geltungsbereichs der VO (EWG) Nr 1408/71 setzte nicht voraus, dass der ArbN bzw Selbstständige auch die im Anhang I Teil I Buchst D aufgeführten Voraussetzungen erfüllte, BFH v 04.08.2011, III R 55/08, BStBl II 2013, 619. Die VO (EWG) Nr 1408/71 galt personen- und nicht tätigkeitsbezogen. Es war in einem ersten Schritt zu ermitteln, ob eine Person die Versicherteneigenschaft nach den für die soziale Sicherheit geltenden Rechtsvorschriften (irgend-eines), ggf auch mehrerer, Mitgliedstaaten besaß. War danach der persönliche Geltungsbereich der VO (EWG) Nr 1408/71 für eine Person eröffnet, war in einem zweiten Schritt das auf die betreffende Person anzuwendende Recht nach den Art 13 ff der VO Nr 1408/71 zu bestimmen, BFH aaO. Somit konnte die freiwillige Mitgliedschaft eines Selbstständigen in einer Sozialversicherung ausreichen, um den persönlichen Geltungsbereich der VO (EWG) Nr 1408/71 zu eröffnen, BFH v 04.08.2011, III R 55/08, BStBl II 2013, 619.

Kam es nach den Art 13 ff der VO (EWG) Nr 1408/71 darauf an, in welchem Mitgliedstaat die abhängige Beschäftigung bzw die selbstständige Tätigkeit ausgeübt wurde, bestimmte sich dies grundsätzlich nicht danach, in welchem Land die Versicherung bestand, BFH v 05.07.2012, III R 76/10, BStBl II 2013, 1033.

Art 14 Nr 1 Buchst a der VO (EWG) Nr 1408/71 sah vor, dass eine Person, die im Gebiet eines Mitgliedstaats von einem Unternehmen, dem sie gewöhnlich angehört, abhängig beschäftigt wird und die von diesem Unternehmen zur Ausführung einer Arbeit für dessen Rechnung in das Gebiet eines anderen Mitgliedstaats entsandt wird, weiterhin den Rechtsvorschriften des ersten Mitgliedstaats (Entsendestaat) unterlag, sofern die voraussichtliche Dauer dieser Arbeit zwölf Monate nicht überschritt und sie nicht eine a...