Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 2. Die Absetzungsmethoden

Rn. 16

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 7 EStG regelt verschiedene Arten der Absetzung oder Absetzungsmethoden:

"gewöhnliche" (= planmäßige nach Handelsrecht, § 253 Abs 3 S 2 HGB) Absetzung	"außergewöhnliche" (= außerplanmäßige nach Handelsrecht, § 253 Abs 3 S 6 HGB) Absetzung
linear (§ 7 Abs 1 S 1, 4 EStG), dh in gleich bleibenden Jahresbeträgen degressiv (§ 7 Abs 2, 5 EStG), dh in fallenden Jahresbeträgen, wobei § 7 Abs 5 EStG eine degressive Staffelung enthält; zu § 7 Abs 2 EStG s Rn 2c, 33, 277 ff Leistungsabschreibung (§ 7 Abs 1 S 6 EStG) bei beweglichen WG des AV, dh Abschreibung nach Maßgabe der Leistung des WG	zulässig nach § 7 Abs 1 S 7 EStG, jedoch müssen Bilanzierer bei Wegfall des außergewöhnlichen Grundes wieder zuschreiben1

¹ für nach dem 31.12.1998 endende Wj, geändert durch StEntlG 1999/2000/2002 v 24.03.1999 (BGBl I 1999, 402)

Rn. 17

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Diese Absetzungsmethoden sind abschließend (abgesehen von den "erhöhten" Abschreibungen), dh, eine progressive Abschreibung ist steuerlich unzulässig. Dies ergibt sich aus Folgendem:

• Zusammenschau von § 7 Abs 1 S 1 u Abs 2 S 1 EStG: § 7 Abs 1 S 1 EStG regelt: "ist jeweils für ein Jahr ein Teil der AK/HK anzusetzen, der bei gleichmäßiger Verteilung dieser Kosten auf die Gesamtdauer der Verwendung oder Nutzung auf ein Jahr entfällt". Nach § 7 Abs 2 S 1 EStG (s Rn 2c, 33, 277ff) kann der StPfl "statt der Absetzung in gleichen Jahresbeträgen die Absetzung für Abnutzung in fallenden Jahresbeträgen bemessen". Somit erlaubt § 7 EStG für Gebäude nur entweder die lineare oder degressive AfA.
• Zusammenschau von § 7 Abs 4 u 5 EStG: Für die Gebäude-AfA regelt § 7 Abs 4 S 1 EStG: "sind abweichend von Abs 1 als Absetzung für Abnutzung die folgenden Beträge bis zur vollen Absetzung abzuziehen". § 7 Abs 5 EStG enthält folgende Regelung: "bei Gebäuden, die in einem Mitgliedstaat der EU ... belegen sind, ... können abweichend von Abs 4 als Absetzung für Abnutzung die folgenden Beträge abgezogen werden". Somit erlaubt § 7 EStG für andere abnutzbare WG als Gebäude nur entweder die lineare (ggf inkl Leistungsabschreibung) oder die degressive Absetzung. § 7 Abs 5 EStG ist nur noch für Altfälle relevant (s Rn 2c).

Rn. 18

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Nicht eindeutig bestimmt ist aber, dass bei degressiver Abschreibung nur geometrisch-degressiv (und nicht auch arithmetisch-degressiv) abgeschrieben werden darf. Aus Wortlaut und Sinn des § 7 Abs 2 EStG wird man aber herleiten können, dass eine andere degressive Abschreibungsmethode nicht zu höheren Abzugsbeträgen führen darf als nach § 7 Abs 2 S 2 Hs 2 EStG (s Rn 2c, 33, 277ff) vorgesehen.

Rn. 19

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Alle Absetzungsmethoden beziehen sich auf ein Jahr; sie sind

grds jedes Jahr vorzunehmen; dies betrifft:

ausnahmsweise nur bei besonderem Anlass vorzunehmen; dies betrifft:

§ 7 Abs 1 S 1 EStG: "jeweils für ein Jahr" (lineare AfA) § 7 Abs 1 S 6 EStG: "den auf das einzelne Jahr entfallenden Umfang der Leistung" (kann ggf Null sein) (Leistungsabschreibung) § 7 Abs 2 S 1 EStG: "in fallenden Jahresbeträgen" (degressive AfA), dazu s Rn 2c, 33, 277 ff § 7 Abs 4 EStG: "jährlich %" (lineare Gebäude-AfA) § 7 Abs 5 EStG: "im Jahr der Fertigstellung..., in den folgenden ... Jahren" usw (degressive Gebäude-AfA)

§ 7 Abs 1 S 7 EStG: "sind zulässig" (außergewöhnliche AfA)

Rn. 20

Stand: EL 138 ET: 09/2019

Ein Vergleich zwischen den Abschreibungsmethoden nach Steuer- und Handelsrecht ergibt Folgendes (vgl Schubert/Andrejewski in Beck'scher Bilanzkommentar, 12. Aufl 2020, § 253 HGB Rz 238ff):

Abschreibungsmethode	Zulässig im Steuerrecht?	Zulässig im Handelsrecht?
Linear (dh in gleich bleibenden Jahresbeträgen)	Ja	Ja
Degressiv (dh in fallenden Jahresbeträgen) in der Unterform der geometrisch-degressiven1 AfA	Ja für bewegliche WG bei Anschaffung/Herstellung im Zeitraum 01.01.2020–31.12.2021 (s Rn 2c, 33, 277ff)	Ja (dazu s Rn 292a, 294a)
Degressiv (dh in fallenden Jahresbeträgen) in der Unterform der arithmetisch-degressiven2 AfA	Nein	Ja
Degressiv (dh in fallenden Jahresbeträgen) in der Unterform der Abschreibung nach festen Staffelsätzen	Ja zT bei Wohngebäuden3 – nur noch für Altfälle, s Rn 2c
Progressiv (dh in steigenden Jahresbeträgen)	Nein4	Ja in Sonderfällen
Leistungsabschreibung	Ja	Ja
Mischformen	Nein	Ja
Außergewöhnliche	Ja	Ja

¹ dh Abschreibung mit gleich bleibendem %-Satz vom jeweiligen Restbuchwert

² dh Abschreibung mit gleich bleibendem AfA-Betrag (= Degressionsbetrag)

³ zu den verschiedenen Anwendungszeiträumen des (auslaufenden) § 7 Abs 5 EStG s Rn 311

⁴ in der StB ist dann linear abzuschreiben

Rn. 20a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Zu den Abweichungen der IFRS vom HGB s insb IAS 16.60ff.