Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 2. Die Vornahme der Absetzungen

a) Der Beginn der Absetzungsperiode

Rn. 212

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Die Absetzungsperiode für die AfA (inkl AfaA) beginnt mit der Anschaffung/Herstellung des betreffenden WG (BFH BStBl II 2011, 929; R 7.4 Abs 1 S 1 EStR 2012; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 293). Dies bedeutet (§ 9a EStDV):

• "Jahr der Anschaffung" = Jahr der Lieferung (§ 9a Hs 1 EStG). "Angeschafft" ist ein WG, sobald der Erwerber die wirtschaftliche Verfügungsmacht (als wirtschaftlicher Eigentümer, BFH v 22.09.2016, IV R 1/14, BStBl II 2017, 171) darüber erlangt hat (BFH BStBl II 2012, 408 mwN; BFH BStBl II 2017, 171; FG Mchn EFG 2000, 349 rkr), das ist bei

  • Sachen: idR der Übergang von Besitz, Gefahr, Nutzen und Lasten (§ 446 Abs 1 S 2 BGB, ggf iVm § 651 BGB; BFH BStBl II 2011, 929; 2017, 171;). Dabei meint "Besitz" nicht Eigenbesitz iSd § 854 BGB (aA wohl BFH BStBl II 2011, 929), sondern Besitz in Erwartung des Eigentumserwerbs (BFH BStBl II 2012, 408; 2017, 171).

    Mit "Gefahr" ist gemeint, dass der StPfl die Gefahr des zufälligen Untergangs und der zufälligen Verschlechterung trägt (BFH FR 2017, 1099), ob der StPfl die Sache davor ("Probelauf") möglicherweise schon nutzen kann oder nicht, ist unerheblich (BFH FR 2017, 1099), ebenso, ob der StPfl den Kaufpreis schon vorausbezahlt hatte (BFH FR 2017, 1099).

  • Rechten: idR der Zeitpunkt der Rechtsverschaffung (§ 433 Abs 1 S 2 BGB)
• "Jahr der Herstellung" = Jahr der Fertigstellung (§ 9a Hs 2 EStG). Ein WG ist "fertig gestellt", sobald es seiner Zweckbestimmung entsprechend genutzt werden kann (BFH BStBl II 1975, 412; 1975, 659; 1989, 906; H 7.4 EStH 2020 "Fertigstellung"; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 296)

• Montagefälle:

  • Der Verkäufer ist zur Montage verpflichtet: Erst zum Zeitpunkt der Beendigung der Montage ist geliefert (R 7.4 Abs 1 S 3 EStR 2012). Ist Abnahme erst nach erfolgreichem Abschluss eines Probebetriebs vereinbart, ist erst danach die Gefahr übergegangen und damit geliefert (BFH BStBl II 2012, 408für Windkraftanlagen).
  • Der Käufer oder in seinem Auftrag ein Dritter übernimmt die Montage: Bereits mit dem Übergang der wirtschaftlichen Verfügungsmacht ist geliefert (R 7.4 Abs 1 S 4 EStR 2012).

Rn. 213

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Somit ist grds nicht maßgeblich:

• wann AK/HK oder Teile davon (zB in Form von Anzahlungen) bezahlt werden, dh, die AfA erfolgt nach Fertigstellung/Lieferung, auch wenn der StPfl noch gar nichts oder nur zT von den ihm berechneten AK bezahlt hat (BFH BStBl II 1991, 759; 2012. 408; BFH/NV 1996, 600; Kulosa in Schmidt, § 7 EStG Rz 141, 40. Aufl 2021). Umgekehrt ist es für den AfA-Beginn daher auch nicht maßgeblich, ob der StPfl bereits 100 % vorausbezahlt hat, aber die Lieferung noch nicht erfolgte.
• wie die AK/HK bezahlt werden, dh, ob der StPfl das WG aus EK oder FK finanziert
• wann die Ingebrauchnahme des WG erfolgte (BFH BStBl II 1977, 708; 2005, 477; 2012, 408). Dies gilt auch bei eindeutig auf Vorrat/aus Vorsorge für den Betrieb angeschafften WG (hM, zB Kulosa in Schmidt, § 7 EStG Rz 141, 40. Aufl 2021; FG Nbg EFG 1964, 275 rkr; offen gelassen insoweit von BFH BStBl II 1977, 708).
• Anzahlungen auf AK (Ausnahmen aber zB bei § 5 S 2 InvZulG 2010; § 4 Abs 1 S 5 FördergebietsG).
• ob der zivilrechtliche Vertrag über die Anschaffung des WG rechtswirksam ist oder nicht (BFH BStBl II 1973, 595; BFH/NV 1989, 501; 1996, 600), anders aber bei § 7 Abs 5 S 1 Nr 1, 2, 3 EStG "rechtswirksamen obligatorischen Vertrages").

b) Die zeitanteilige Absetzung

ba) Übersicht

Rn. 214

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Die AfA erfolgt

• grundsätzlich zeitanteilig (s Rn 215f)

• ausnahmsweise jahresweise

  • im Jahr der Anschaffung/Herstellung bei der degressiven Gebäude-AfA nach § 7 Abs 5 EStG (s Rn 419ff)
  • nach der Vereinfachungsregelung in R 7.4 Abs 9 S 3 EStR 2012 für nachträgliche AK/HK in deren Entstehungsjahr (s Rn 220).

bb) Der Grundsatz

Rn. 215

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Nach § 7 Abs 1 S 1 EStG ist die Absetzung "jeweils für ein Jahr" vorzunehmen; durch die Absetzung ist der Teil der AK/HK zu erfassen, der "auf ein Jahr entfällt". Die Absetzung hat in "gleichen Jahresbeträgen" zu erfolgen. Der Gesetzeswortlaut deutet anscheinend zunächst darauf hin, dass der jährliche AfA-Betrag jeweils den vollen Jahresbetrag ausmachen soll. § 7 Abs 1 S 4 EStG (s Rn 210) stellt aber klar, dass bei unterjähriger Anschaffung/Herstellung eines WG nur für den Zeitraum zwischen Anschaffung/Herstellung und dem Jahresende abgeschrieben werden kann. Der Zeitraum verkürzt sich noch um die Teile des Jahres, in denen der StPfl das WG nicht dazu verwendet, Einkünfte zu erzielen (R 7.4 Abs 2 S 1 Hs 1 EStR 2012).

Rn. 216

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Die zeitanteilige Absetzung

gilt für	gilt nicht für
die lineare AfA nach § 7 Abs 1 EStG (§ 7 Abs 1 S 4 EStG)	das Jahr der Anschaffung/Herstellung bei der degressiven Gebäude-AfA nach § 7 Abs 5 EStG (§ 7 Abs 5 S 3 EStG; s Rn 464, solange noch anwendbar, s Rn 2c)
die degressive AfA nach § 7 Abs 2 EStG (per Verweis in § 7 Abs 2 S 3 EStG auf auf § 7 Abs 1 S 4 EStG), zur Anwendbarkeit, s Rn 2c, 33, 277 ff
die lineare Gebäude-AfA nach § 7 Abs 4 EStG (per Verweis "abweich...