Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 6. Die Nutzungsdauer des Geschäfts-/Firmenwerts eines Gewerbebetriebes/luf Betriebes (§ 7 Abs 1 S 3 EStG)

a) Der Abschreibungsgegenstand

aa) Der Geschäftswert/Firmenwert eines Gewerbebetriebes/luf Betriebes

Rn. 200

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Zum Begriff des Geschäftswerts/Firmenwerts s Rn 40, 89ff. Zur Abgrenzung gegenüber dem Praxiswert s Rn 90.

Rn. 201

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Beim Geschäftswert/Firmenwert eines

• Gewerbebetriebes (§ 15 EStG) oder eines
• luf Betriebes (§ 13 EStG)

sind folgende Fälle zu unterscheiden:

Tatbestand	Rechtsfolge
Entgeltlicher Erwerb	Abzuschreiben (zwingend) innerhalb von (ebenfalls zwingend, ggf aber Teilwertabschreibung) 15 Jahren (§ 7 Abs 1 S 3 EStG)
Unentgeltlicher Erwerb	Mangels AK nicht abschreibbar (§ 5 Abs 2 EStG)1
Selbst geschaffen	Wegen des Aktivierungsverbots in § 5 Abs 2 EStG nicht abschreibbar

¹ Ausnahme: § 5 Abs 2 EStG gilt nicht für gesellschaftsrechtlich veranlasste Wertbewegungen zwischen einer KapGes und ihren Gesellschaftern, zB wenn ein Geschäftswert/Firmenwert eines Einzelunternehmens auf eine KapGes übertragen wird (BFH BStBl II 1994, 903 für den Fall eines Praxiswerts; BFH BFH/NV 1996, 124 für den Fall eines Altgeschäftswerts).

Rn. 202

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Somit ergibt sich: Nur der entgeltlich erworbene Geschäftswert/Firmenwert ist abschreibbar (s BFH BStBl II 2011, 875 mit Anm Kanzler, FR 2011, 1097 und Staschewski, FR 2011, 197). Nur diesen betrifft § 7 Abs 1 S 3 EStG.

Rn. 202a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Zu Besonderheiten der Behandlung des Geschäftswerts/Firmenwerts in Umwandlungsfällen s Rn 177b, 177c.

ab) Der Praxiswert eines Freiberuflers (§ 18 EStG)

Rn. 203

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 7 Abs 1 S 3 EStG

betrifft	betrifft nicht
den (entgeltlich, s Rn 201, 202) erworbenen Geschäfts-/Firmenwert eines Gewerbebetriebs	den Praxiswert eines Freiberuflers (§ 18 EStG) (BFH BStBl II 1994, 590; BFH/NV 1995, 385; 1997, 751; 1998, 1467; 2011, 1345; FG Münster DStRE 2016, 718 rkr; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 306)

Rn. 204

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Für den Abschreibungszeitraum des Praxiswerts eines Freiberuflers ist zu unterscheiden (FG Münster v 24.10.2014, 13 K 2297/12 F, DStRE 2016, 718 rkr; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 306):

	Einzelpraxiswert	Sozietätspraxiswert
Begriffserläuterung	Dh Praxiswert eines freiberuflichen Einzelunternehmens	Dh der in eine Sozietät eingebrachte Praxiswert des bisherigen Einzelfreiberuflers
Abschreibungszeitraum	3–5 Jahre (BFH BStBl II 1994, 590; FG Münster DStRE 2016, 718 rkr; BMF v 15.01.1995, BStBl I 1995, 14)	6–10 Jahre (BFH BStBl II 1994, 590; BFH/NV 1997, 751; FG Sa EFG 1997, 654 rkr; FG Münster DStRE 2016, 718 rkr; BMF v 15.01.1995, BStBl I 1995, 14)

Rn. 205

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Weitere Anmerkungen zum Thema "Praxiswert":

• Begründung für den Abschreibungszeitraum: Die oa Abschreibungszeiträume sind nicht aus der Luft gegriffen, sondern beruhen auf den langjährigen Erfahrungen der StB-Kammern (vgl BStBK, DStR 1987, 404).
• Praxiswertübertragung auf gewerblich tätige Personenmehrheit: Wird ein Praxiswert auf eine Sozietät übertragen, die nach außen hin freiberuflich (§ 18 EStG) auftritt, deren Einkünfte aber wegen der Beteiligung eines Berufsfremden in solche aus Gewerbebetrieb (§ 15 Abs 3 Nr 1 EStG) umzuqualifizieren sind, kann dieser nach den Grundsätzen für einen freiberuflichen Praxiswert abgeschrieben werden (BFH BFH/NV 1997, 751). Anderer Ansicht aber FG Münster v 24.10.2014, 13 K 2297/12 F, DStRE 2016, 718 rkr, wenn freiberufliches in ein gewerbliches BV übergeht (hier: Labor), deren Gesellschafter alle Ärzte waren): der Praxiswert wandele sich um in einen Geschäftswert, und dieser kann nur nach § 7 Abs 1 S 3 EStG abgeschrieben werden (somit nur über 15 Jahre und nicht über den kürzeren Zeitraum beim Praxiswert nach s Rn 204).
• Verfassungsrecht: Die Ungleichbehandlung der Abschreibungszeiträume von Geschäftswert/Firmenwert und Praxiswert verstößt nicht gegen Art 3 Abs 1 GG; ein sachlicher Differenzierungsgrund liegt in dem sich relativ rasch verflüchtigenden, auf den Besonderheiten freiberuflicher Tätigkeit beruhenden Praxiswert (BFH BStBl II 1994, 449).

ac) Firmenwertähnliche WG

Rn. 206

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Verkehrsgenehmigung: Dieses firmenwertähnliche WG (zB Genehmigungen für den Betrieb einer Omnibuslinie oder einer Güterfernverkehrsgenehmigung) nutzt sich nicht ab, da der Erwerber der Genehmigung stets mit einer Verlängerung derselben rechnen kann, solange der Betrieb besteht. Eine AfA scheidet somit aus (BMF v 20.11.1986, BStBl I 1986, 532).

Verlagswert: Der entgeltlich erworbene Verlagswert wird analog § 7 Abs 1 S 3 EStG auf 15 Jahre abgeschrieben (BFH BStBl II 1998, 775; (BMF v 20.11.1986, BStBl I 1986, 532). Auch s Rn 100 "Verlagswert"

Vertreterrecht: s Rn 100.

Zu weiteren firmenwertähnlichen WG s auch das ABC unter s Rn 100.

b) Der Abschreibungszeitraum für den Geschäfts-/Firmenwert

ba) Die Begründung für den 15-Jahres-Zeitraum

Rn. 207

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 7 Abs 1 S 3 EStG legt den Abschreibungszeitraum für den Geschäftswert/Firmenwert eines Gewerbebetriebes/luf Betriebes zwingend (s Rn 201, 208) auf 15 Jahre fest. Die Formulierung "betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer" beim Geschäftswert/Firmenwert ist wenig glücklich.

Der Zeitraum wurde deswegen so lang bemessen, um übermäßige Steuerausfälle zu vermeiden (vgl Bericht des Rechtsausschusses zum Entwurf ...