Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 9. Geringwertiges Wirtschaftsgut

a) Vorbemerkung

Rn. 108a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Gemeint sind WG iSd § 6 Abs 2 EStG, deren AK/HK/Ersatzwerte EUR 800/410 nicht übersteigen:

• EUR 410 für bis einschließlich 31.12.2017 angeschaffte/hergestellte/ins BV eingelegte WG,
• danach EUR 800 (Art Nr 4a, Nr 7c Buchst aa des Gesetzes gegen schädliche Steuerpraktiken im Zusammenhang mit Rechteüberlassungen v 27.06.2017, BGBl I 2017, 2074).

Dabei sind die EUR 800/410 ohne USt gemeint ("Nettobetrag"), ohne dass es auf die konkrete Vorsteuerabzugsberechtigung des betreffenden StPfl ankommt. Für die nachfolgende Darstellung der Abschreibung von GWG kommt es darauf an, welche Zeiträume betroffen sind und ob es sich um ein WG des BV oder PV handelt.

Rn. 108b

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Die nunmehr für Hard- und Software ab 1.1.2021 (betreffenden PV) bzw für nach dem 31.12.2020 endende Wj (iF BV) verkürzte Nutzungsdauer auf 1 Jahr (BMF v 26.02.2021, BStBl I 2021, 298) führt ebenfalls zu einer Sofortabschreibung, ohne dass es auf die Betragsgrenzen in Rz 108a ankäme.

b) Rechtslage bei Anschaffung/Herstellung/Einlage ab 01.01.2010

ba) WG des BV

Rn. 108c

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Der StPfl hat folgende Wahlrechte (Art 1 Nr 2, Art 1 Nr 6b WachstumsbeschleunigungsG v 22.12.2009, BGBl I 2009, 3950; Entwurf: BT-Drucks 17/15, 5, 27; ferner s Kanzler, NWB 10/2010, 746):

Sofortabschreibung	Aktivierung und Abschreibung	Sammelposten-Methode ("Pool-Abschreibung")
im Jahr der Anschaffung/Herstellung/Einlage/Betriebseröffnung (§ 6 Abs 2 EStG)	über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer (§§ 7ff EStG)	(1) AK/HK/Ersatzwert ohne USt bis einschließlich EUR1 250/150: (a) Entweder Sofortabschreibung im Jahr der Anschaffung (§ 6 Abs 2a S 4 EStG) oder (b) Fünftelabschreibung iRd Sammelpostens (§ 6 Abs 2a S 1 EStG) (2) AK/HK/Ersatzwert ohne USt zwischen EUR2 250,01/150,01 und einschließlich EUR 1 000: Nur Fünftelabschreibung iRd Sammelpostens (§ 6 Abs 2a S 1 EStG)

¹ EUR 150,00 bis einschließlich 31.12.2017 angeschaffte/hergestellte/ins BV eingelegte WG, danach EUR 250,00 (Art Nr 4b, Nr 7c Buchst aa des Gesetzes gegen schädliche Steuerpraktiken im Zusammenhang mit Rechteüberlassungen v 27.06.2017, BGBl I 2017, 2074)

² EUR 150,01 bis einschließlich 31.12.2017 angeschaffte/hergestellte/ins BV eingelegte WG, danach EUR 250,00 (Art Nr 4b, Nr 7c Buchst aa des Gesetzes gegen schädliche Steuerpraktiken im Zusammenhang mit Rechteüberlassungen v 27.06.2017, BGBl I 2017,2074)

bb) WG des PV

Rn. 108d

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Der StPfl hat folgende Wahlrechte bei AK/HK bis einschließlich EUR 800/410 ohne USt (EUR 410 ohne USt für bis einschließlich 31.12.2017 angeschaffte/hergestellte/ins BV eingelegte WG, danach EUR 800 ohne abziehbare Vorsteuer (Art Nr 4a, Nr 7c Buchst aa des Gesetzes gegen schädliche Steuerpraktiken im Zusammenhang mit Rechteüberlassungen v 27.06.2017, BGBl I 2017, 2074):

Sofortabschreibung im Jahr der Anschaffung/Herstellung	Aktivierung und Abschreibung über Nutzungsdauer
§ 9 Abs 1 S 3 Nr 7 S 2 EStG	§§ 7ff EStG